2022年注冊會計師審計精選習題——第十二章貨幣資金的審計

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-07-04 15:36:18

模擬套題是備考注冊會計師考試非常有用的學習資料，模擬題不僅能夠幫助大家熟悉命題規律，更能達到查缺補漏的效果。以下是東奧會計在線整理的2022年注冊會計師審計精選習題，一起來做題吧！

考點：實質性程序

1.（簡答）（2021年）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：

（1）甲公司一筆1000萬元的定期存款于2021年1月到期。A注冊會計師于2020年末檢查了相關的開戶證實書原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關的銀行對賬單，據此認可了該筆定期存款的存在。

（2）A注冊會計師實施實質性分析程序發現，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預期值，經調查系年內向關聯方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額A注冊會計師認為不存在錯報。

（3）甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團現金管理賬戶協議約定，子公司銀行賬戶余額超過500萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶。A注冊會計師檢查了相關協議，并通過函證向乙銀行確認了資金歸集賬戶的具體信息，結果滿意。

（4）為驗證銀行對賬單的真實性，A注冊會計師要求甲公司財務人員提供相關的網銀記錄截屏，將網銀截屏信息與銀行對賬單信息進行了核對，結果滿意。

（5）在測試銀行存款余額調節表時，A注冊會計師針對企付銀未付和企收銀未收調節事項，分別檢查了相關的付款和收款原始憑證，據此確認了調節事項的適當性。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當。定期存款期末余額重大，應當實施銀行函證程序。

（2）不恰當?？赡艽嬖陉P聯方交易的披露錯報。

（3）恰當。

（4）不恰當。應核實網銀截屏的真實性/親自到銀行獲取對賬單/觀察甲公司人員登錄并操作網銀系統導出信息的過程。

（5）不恰當。還應檢查期后銀行對賬單。

2.（簡答）（2017年）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，與貨幣資金審計相關的部分事項如下：

（1）A注冊會計師認為庫存現金重大錯報風險很低，因此，未測試甲公司財務主管每月末盤點庫存現金的控制，于2016年12月31日實施了現金監盤，結果滿意。

（2）對于賬面余額與銀行對賬單存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調節表，檢查了調節表中的加計數是否正確，并檢查了調節后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據此認可了銀行存款余額調節表。

（3）因對甲公司管理層提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單，在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證。

（4）甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2015年度財務報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證，結果滿意，因此，未在2016年度審計中實施審計程序。

（5）為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結果滿意。

（6）乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息?！盇注冊會計師認為該條款不影響回函的可靠性，認可了回函結果。

要求：針對上述事項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當。

（2）不恰當。還應檢查調節事項/關注長期未達賬項/關注未達賬中異常的支付款項。

【破題思路】檢查銀行存款余額調節表，注意幾個程序缺一不可，特別是關鍵程序——檢查調節事項/關注長期未達賬項/關注未達賬中異常的支付款項。

（3）不恰當。應全程關注銀行對賬單的打印過程/未對銀行對賬單獲取過程保持控制。

【破題思路】未保持控制取得的資料很可能失真，一定注意把握這個關鍵點。

（4）不恰當。應當對重大賬戶余額實施實質性程序。

【破題思路】題目中出現大額，金額重大、重要等字眼，一定注意應當實施實質性程序。

（5）恰當。

（6）不恰當。該條款影響回函可靠性。

【破題思路】關鍵點——信息影響，責任不影響。