三、綜合題

　　(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)

　　甲公司為通訊服務運營企業。20×6年12月發生的有關交易或事項如下：

　　本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

　　要求：

　　根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制與成本結轉相關的會計分錄)。

　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5 000元，即可免費獲得市價為2 400元、成本為1 700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。

　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。20×6年12月，客戶消費了價值10 000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)，甲公司已收到相關款項。

　　(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2 000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2 200萬元、成本為1 600萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年內為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設備已發出，價款至年末尚未收到。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)根據資料(1)，手機公允價值為2 400元，話費公允價值=150×24=3 600(元)，手機20×6年12月應確認的收入=2 400/(2 400+3 600)×5 000×10=20 000(萬元)，話費20×6年12月應確認的收入=3 600/(2 400+3 600)×5 000×10÷24=1 250(萬元)，

　　甲公司應確認的收入金額=20 000+1 250=21 250(萬元)。

　　理由：甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 750

　　　　　　主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　21 250

　　(2)根據資料(2)，甲公司應確認的收入金額=100/(100+10)×10 000=9 090.91(萬元)。

　　理由：甲公司取得10 000萬元的收入，應當在當月提供服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　9 090.91

　　　　　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

　　(3)根據資料(3)，通訊設備公允價值為2 200萬元，維護服務公允價值=180×10=1 800(萬元)，甲公司應收設備和維護服務款=2 000+200×10=4 000(萬元)，甲公司應確認的收入金額=4 000×2 200/(2 200+1 800)=2 200(萬元)。

　　理由：因設備銷售和設備維護合同相關聯，甲公司應當將兩項合同總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 200

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 200

　　2.(本小題14分)甲公司、乙公司20×1年有關交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元;為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。

　　當日，乙公司凈資產賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元;乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元;②一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實現對外銷售;上述辦公樓預計自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產品一批，銷售價格為2 500萬元(不含增值稅額，下同)，產品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發生跌價損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2 000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產未發生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準備，公允價值為3 900萬元;乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3 480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續，且交換資產未發生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2 500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。

　　(6)20×1年度，乙公司利潤表中實現凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現金股利4 000萬元，其中甲公司分得現金股利2 800萬元。

　　(7)其他有關資料：

　　①20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。

　　(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)甲公司對乙公司長期股權投資的成本=15×1 400=21 000(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19 300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)商譽=21 000-27 000×70%=2 100(萬元)。

　　(3)調整后的乙公司20×1年度凈利潤=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　5 712(8 160×70%)

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 712

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)

　　　　貸：資本公積(其他綜合收益)　　　　　　　　　　　　 350

　　或：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 　　6 062

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 712

　　　　　　資本公積(其他綜合收益)　　　　　　　　　　　　 350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　2 800(4 000×70%)

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　(4)

　　內部交易抵銷交易：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 500

　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 275

　　　　　　存貨　　　　　 　　　　　　　225[(2500-1750)×30%]

　　②

　　借：營業收入　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 000

　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　　　　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 　　30(300÷5×6/12)

　　③

　　借：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 480

　　　　　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　　　　　存貨　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：無形資產(累計攤銷)　　　　　　　　　　　　　　　15

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　 　　　15(300÷5×3/12)

　　④

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 500

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　　　　　　　　 　　　　　200

　　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　⑤

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　6 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　8000(5000+600+2400)

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 2 400(1 500+900)

　　　　未分配利潤—年末　　 14 760(11 500+8 160-900-4 000)

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

　　　　貸：長期股權投資　　　　 24 262(21 000+5 712+350-2 800)

　　　　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 498[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%]

　　⑥

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712

　　　　少數股東損益　　　　　　　　　　　 2 448(8160×30%)

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　　　對股東的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　14 760

　　按新修訂合并報表準則，應補充：

　　借：少數股東權益　　　　　　　　36[(3 600-3 480)×30%]

　　　　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　合并報表中確認的少數股東損益=2 448-36=2 412(萬元)，少數股東權益=9 498-36=9 462(萬元)。

　　或：調整后的乙公司20×1年度凈利潤=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10-(3 600-3 480)=8 040(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　 (8 040×70%)5 628

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 628

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　2 800(4 000×70%)

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　6 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　8000(5000+600+2400)

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　2 400(1500+900)

　　　　未分配利潤　　　　　 14 640(11 500+8 040-900-4 000)

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 100

　　　　貸：長期股權投資　　　　 24 178(21 000+5 628+350-2 800)

　　　　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 462[(6 000+8000+500+2 400+14 640)×30%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 628

　　　　少數股東損益　　　　　　　　 　　(8 040×30%)2 412

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　　　對股東的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　14 640

　　3.(本小題18分)甲公司為我國境內的上市公司，該公司20×6年經股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價款10 000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權系20×5年6月30日以11 000萬元從非關聯方購入，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為15 000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4 000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加2 400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，可供出售金融資產公允價值增加400萬元。

　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權的10%，所得價款3 500萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丙公司股權后，仍持有丙公司90%股權并保持對丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司股權系20×4年3月1日以30 000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30 000萬元，自丙公司設立起至出售股權止，丙公司除實現凈利潤4 500萬元外，無其他所有者權益變動。

　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯營企業(丁公司)股權的50%，所得價款1 900萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丁公司股權后持有丁公司12%的股權,對丁公司不再具有重大影響。

　　甲公司所持丁公司24%股權系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2 000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元，除某項無形資產的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。

　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續計算的丁公司凈資產為12 500萬元，其中：實現凈利潤4 800萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產、負債賬面價值持續計算的丁公司凈資產為12 320萬元，其中：實現凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元。

　　(4)其他有關資料：

　　①甲公司實現凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

　　②本題不考慮稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;

　　③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

　　(3)根據資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　①甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益法進行后續計量

　　理由：甲公司出售乙公司股權后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務和經營決策具有重大影響。

　　②甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=10 000-(11 000×60%)=3 400(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　 6 600

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400

　　③甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 400-4 000÷16)×70%-(11 000-15 000×70%)]+400×70%=(16 500-12 005-500)+280=4 275(萬元)。

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　 　6 500

　　　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　 　5 002

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 498

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 735

　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 661.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.5

　　借：其他綜合收益)　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　④甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關會計分錄：

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　 　　　　602

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 　　441

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　112

　　(2)

　　①甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=3 500-30 000×10%=500(萬元)

　　②甲公司出售丙公司股權并未喪失控制權情況下，在合并財務報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權投資相對應享有丙公司凈資產的差額計入所有者權益(資本公積—資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　③甲公司出售丙公司股權在其合并資產負債表中應計入所有者權益(資本公積)的金額=3500-(30000+4500)10%=50(萬元)。

　　(3)

　　①甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2 000+(4 800-300)×24%=3 080(萬元)

　　②甲公司出售丁公司股權應確認的投資收益=1 900-1 540-72=288(萬元)

　　③編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 900

　　　　貸：長期股權投資——丁公司　　　　　　　　　 　　　1 540

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　72

　　4.(本小題18分)注冊會計師在對甲公司20×9年度財務報表進行審計時，關注到以下交易或事項的會計處理：

　　(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關聯方(乙公司)，期末形成應收賬款6 000萬元。甲公司對1年以內的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關聯方款項不計提壞賬準備，該6 000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回。

　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵。根據丁公司與甲公司高管簽訂的股權激勵協議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權，授予日每份股票期權的公允價值為6元，行權條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來3年也不會有人離開。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權，甲公司未進行會計處理。

　　(3)因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，

　　丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業費200萬元，以及中介費用20萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990

　　(4)甲公司持有的作為交易性金融資產的股票1 000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉換為可供出售金融資產。該金融資產轉換前的賬面價值為8 000萬元，20×9年12月31日市場價格為9 500萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產　　　　　　　　　　 　　　　　9 500

　　　　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1 100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產當期公允價值上升600萬元;②因確認同一控制下企業合并產生的長期股權投資，沖減資本公積1 000萬元;③因權益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因對發行的可轉換公司債券進行分拆確認計入其他權益工具700萬元。

　　(6)其他有關資料：

　　①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　②不考慮所得稅及其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄。

　　(2)根據資料(5)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　①甲公司對事項(1)會計處理不正確。

　　理由：應收關聯方賬款與其他應收款項一并，根據其未來現金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備，甲公司的會計政策不符合準則規定。

　　調整分錄：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　②甲公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：回購股票不應沖減資本公積，應確認庫存股。

　　調整分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　甲公司對母公司授予本公司高管股票期權處理不正確。

　　理由：集團內股份支付中，接受服務企業應當作為股份支付，確認相關費用。

　　調整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 000

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　③

　　甲公司針對事項(3)的會計處理不正確

　　理由：支付給中介機構的費用20萬元應直接計入管理費用;

　　出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關費用應在租賃期內分攤，確認租金費用。

　　調整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　181.67(990-20-788.33)

　　　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33(萬元)。

　　④

　　甲公司對事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：劃分為交易性金融資產的金融工具不能進行重分類。

　　調整分錄

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　　　交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　 　　9 500

　　　　貸：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　 　　9 500

　　　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　(2)

　　①甲公司將同一控制下企業合并產生的合并差額確認為其他綜合收益不正確。

　　理由：該差額為權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。

　　②甲公司將可轉債拆分計入其他權益工具的部分確認為其他綜合收益不正確。

　　理由：可轉債在負債和權益間進行分拆產生其他權益工具的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。

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