三、綜合題

　　(本題型共4小題56分，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，本題型最高得分為61分，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤總額3 640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20×2年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)20×2年發(fā)生廣告費(fèi)2 000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會計(jì)處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

　　(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)

　　①會計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　　　　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　 280

　　②開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×150%=600(萬元)，與其賬面價(jià)值400萬元之間形成的200萬元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(2)

　　①購入及持有乙公司股票會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 110(20×5.5)

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　　　　　46(20×7.8-20×5.5)

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46

　　②該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬元。

　　③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5(156-110)×25%

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5

　　(3)

　　①甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

　　甲公司20×2年應(yīng)交所得稅=[3 640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1 007.5(萬元)。

　　甲公司20×2年遞延所得稅資產(chǎn)=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5(萬元)。

　　甲公司20×2年所得稅費(fèi)用=1 007.5-132.5=875(萬元)。

　　②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 132.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 1 007.5

　　2.甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：

　　(1)20×7年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券、款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×7年6月1日，自公開市場購入1 000萬股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20 000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)20×7年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開始下跌，20×7年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股16元。20×8年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價(jià)為每股10元。

　　20×7年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。20×8年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　(3)20×9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日，丙公司股票收盤價(jià)上升至每股18元，乙公司債券價(jià)格上升至每份85元。

　　本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司編制20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)

　　①取得乙公司債券的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——債券成本　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　②取得丙公司股票的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——股票成本　　　　　　　　　20 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)

　　①持有乙公司債券影響當(dāng)期損益的金額=10 000×5%=500(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=100×90-10 000=-1 000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　　　 1 000

　　②持有丙公司股票影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=1 000×16-20 000=-4 000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　　　 4 000

　　(3)

　　①持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=10 000-100×50=5 000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　　　 4 000

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　②持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20 000-1 000×10=10 000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　　　 6 000

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(4)

　　①調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對當(dāng)期損益的影響金額=100×85-100×50=3 500(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　　　 3 500

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　【提示】本題是假設(shè)不考慮減值因素對攤余成本的影響下的情形，若考慮減值因素對攤余成本的影響：20×8年計(jì)提減值準(zhǔn)備后持有乙公司債券的攤余成本為5 000萬元(即20×9年期初攤余成本為5000萬元)，20×9年12月31日減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回前的賬面價(jià)值=5 000×(1+5%)-500=4 750(萬元)，甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對當(dāng)期損益的影響金額=100×85-4 750=3 750(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　　　 3 750

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 750

　　②因持有丙公司股票對當(dāng)期權(quán)益的影響金額=1 000×18-1 000×10=8 000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　　　 8 000

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　3.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　(1)20×1年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以20×1年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52 000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6 000萬股本公司股票作為對價(jià)，收購乙公司60%股權(quán)。

　　12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

　　12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54 000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10 000萬元，資本公積為20 000萬元，盈余公積為9 400萬元、未分配利潤為14 600萬元;甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元。

　　20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54 000萬元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。

　　該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費(fèi)100萬元、法律費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬元。

　　甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)20×2年3月31日，甲公司支付2 600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元，其中，有一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元，賬面價(jià)值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷;一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬元，賬面價(jià)值為720萬元，預(yù)計(jì)仍可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計(jì)提折舊或攤銷。

　　丙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　(3)20×2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)乙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10 000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益為400萬元，盈余公積為10 000萬元，未分配利潤為20 000萬元。

　　(5)甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對丙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄;計(jì)算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計(jì)分錄。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)

　　甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。

　　理由：甲公司能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

　　商譽(yù)=6 000×6.3-54 000×60%=5 400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　37 800

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　31 800

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　(2)

　　甲公司對丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　 2 600

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 100(9 000×30%-2 600)

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1 200-720)÷6×9/12=1 686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 686×30%=505.8(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 505.8

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 505.8

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 27(120×9/12×30%)

　　　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　　27

　　(3)

　　①合并報(bào)表中調(diào)整長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　3 600(6 000×60%)

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　240(400×60%)

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　②抵銷分錄

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 400

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 41 640(37 800+3 600+240)

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　24 160[(10 000+20 000+400+10 000+20 000)×40%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　14 600

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 216

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　 8.4(84÷5×6/12)

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.4

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　 17.55(351×5%)

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　(4)

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 8.4

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 8.4

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　4.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑：

　　其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。

　　(1)20×2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年，自20×2年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2 000萬元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2 000萬元。

　　甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1 000件，售價(jià)(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無條件退還C商品，20×2年8月5日，甲公司將1 000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。

　　甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(3)20×1年12月20日，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。20×2年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項(xiàng)6 000萬元。20×2年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬元，市場價(jià)格為每套800萬元。

　　甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　(4)甲公司設(shè)立全資乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營，20×2年3月5日，甲公司(合同投資方)，乙公司(項(xiàng)目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)—經(jīng)營—移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營，建設(shè)期3年，經(jīng)營期30年;建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負(fù)債運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi);經(jīng)營期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府，項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及運(yùn)營，維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。

　　乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20 000萬元(其中：原材料13 000萬元，職工薪酬3 000萬元，機(jī)械作業(yè)4 000萬元)，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60 000萬元，乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤。

　　乙公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：

　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正甲公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目)。

　　(2)根據(jù)資料(4)，判斷乙公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果乙公司的會計(jì)處理不正確，編制更正乙公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目)。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)

　　①資料(1)會計(jì)處理不正確。

　　理由：以經(jīng)營租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算。

　　更正分錄：

　　借：預(yù)付賬款(或預(yù)付款項(xiàng))　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　其他非流動資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1 850

　　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　或：

　　借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　預(yù)付賬款(或預(yù)付款項(xiàng)，或長期待攤費(fèi)用)　　　　 1 950

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　②資料(2)會計(jì)處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定退回可能性，發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：存貨(或發(fā)出商品)　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　　　 400

　　③資料(3)會計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)系向職工提供企業(yè)承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的業(yè)務(wù)，應(yīng)按市場價(jià)確認(rèn)收入，市場價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　　　 2 000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 200(2000/5×1/2)

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：長期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)　　　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　乙公司會計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為BOT業(yè)務(wù)，建造期間乙公司應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用。建造合同收入按照應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)或開發(fā)支出。

　　更正分錄：

　　完工百分比=20 000÷(20 000+60 000)=25%

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=(20 000+60 000)×25%=20 000(萬元)

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)收入=20 000×(1+10%)=22 000(萬元)

　　借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本)　　　　　20 000

　　　　工程施工——毛利　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　　　22 000

　　借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)　　　　　　　　　　　　22 000

　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000

　　或：

　　借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本)　　　　　20 000

　　　　貸：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)　　　　　　　　　　　　22 000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　　　22 000

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