【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊會計師考試《職業能力綜合測試一》試題：

2010年注冊會計師綜合階段考試《職業能力綜合測試一》試題及答案

(會計、審計、稅法)

　　一、綜合題

　　1.

　　資料(一)：

　　北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業長河集團北方閥門廠的基礎上改制設立的，其股權結構如下：

　　北方閥門主要從事各種工業閥門的研發、生產和銷售。產品的品種和規格比較齊全，產品主要應用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫藥等行業。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優勢，在國內外擁有相對穩定的客戶群。

　　隨著經濟的快速發展，相關行業對工業閥門的需求增大，工業閥門行業發展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大，但由于民營企業紛紛進入工業閥門行業，導致北方閥門市場占有率呈逐年下降趨勢。作為北方閥門主要產品的高中壓閥門，市場競爭非常激烈。

　　2009年行業分析報告顯示，隨著近期國家陸續出臺有關化工等行業新的安全生產政策，預計大部分傳統閥門將逐步被利用新材料和新技術生產的、滿足更高安全標準的新產品所取代。2009年底，部分從事工業閥門業務的民營企業率先推出相關新產品，市場反映較好，很快出現供不應求的局面。

　　北方閥門除生產通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產專用閥門。由于專用閥門的技術要求較高，相關客戶均要求北方閥門提供安裝服務及更長時間的保修服務，個別客戶甚至要求在產品投入使用一段時間并檢測合格后才確認收貨。

　　北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內市場銷售產品。在自營銷售方式下，北方閥門將產品發往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當地進行銷售。2009年，北方閥門新設立ll個銷售分公司，使得銷售分公司數量達到24個。對部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產品寄放在客戶的倉庫中，月末根據客戶的實際使用數量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續費的方式委托代理商銷售產品，代理手續費按照銷售收入的一定比例計算確定。對代理商未銷售的產品，其風險和報酬由北方閥門承擔或享有。為擴大產品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續費比例由5%提高到7%。對于銷售超過一定金額的代理商，經總經理批準，代理手續費比例可以提高到8%。

　　北方閥門生產的部分產品用于出口，主要經由其子公司——北方閥門進出口有限公司(以下簡稱“北方進出口”)銷往美國市場。北方閥門的出口銷售采用美元計價結算。受美國金融危機和美元匯率變動的影響，從2008年下半年開始，產品出口訂單有所減少，應收部分美國客戶款項的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調了部分產品的出口價格。

　　北方閥門與主要原材料供應商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當年原材料的供貨價格;次年初，供應商根據北方閥門上年實際采購原材料的金額向其返還3%的貨款。

　　為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現。

　　北方閥門根據公司章程的規定設立了董事會和監事會，并由董事會聘任管理層。作為從國有企業改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會和管理層的多數成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機構設置、管理制度等方面變化不大。對于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會作出決議后，還需報長河集團批準。

　　最近幾年，北方閥門部分高素質人才陸續跳槽到民營企業，這對其生產經營活動產生一定的影響。由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質研發人才，因此新產品研發進展緩慢。

　　為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會制定了新的管理層激勵方案。激勵方案規定，如果北方閥門2009年度營業收入達到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎勵。

　　根據長河集團的統一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業會計準則，并同時啟用新的財務軟件。

　　資料(二)：

　　1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司(以下簡稱“華泰公司”)合資成立金山鑄造有限公司(以下簡稱“金山公司”)，北方閥門出資3 000萬元，占金山公司注冊資本的60%。根據金山公司章程的規定，金山公司董事會成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名;金山公司董事會決議經三分之二以上董事同意方可通過。

　　2.2009年9月30日，北方閥門以現金3 000萬元購入非關聯方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡稱“黃海公司”)的90%股權。購買日，黃海公司的賬面凈資產為2 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2 800萬元，凈資產公允價值與賬面價值的差額系土地使用權評估增值。該土地使用權的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實現的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發生任何交易。

　　3.2009年8月l0日，為了解決業務發展所需資金，北方閥門出售2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項5 200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供出售金融資產核算，其初始入賬金額為2 000萬元，2008年12月31日的公允價值為5 000萬元。

　　4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯營公司——北方醫藥有限公司(以下簡稱“北方醫藥”)的30%股權全部予以轉讓，并收訖股權轉讓價款1 800萬元。股權轉讓時，北方閥門對北方醫藥長期股權投資的賬面價值為l 000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調整為450萬元，其他權益變動為50萬元。

　　資料(三)：

　　北方閥門2009年未經審計的合并資產負債表和合并利潤表如下：

　　合并資產負債表

　　(2009年12月31日)

　　編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元

　　合并利潤表

　　(2009年度)

　　編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元

　　納入北方閥門2009年度合并財務報表合并范圍的子公司情況如下：

　　資料(四)：

　　2009年7月，根據國有資產管理部門關于會計師事務所輪換的規定，北方閥門解聘為其提供年度財務報表審計服務的黃河會計師事務所，并通過招標方式確定嘉德會計師事務所為其提供2009年度財務報表審計服務。

　　嘉德會計師事務所委派合伙人楊鵬擔任北方閥門2009年度財務報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

　　1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下撥用于購買檢測設備的補助款500萬元，并將其計入營業外收入。2009年3月25日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計凈殘值為零。

　　2.2009年10月20日，北方閥門將應收宏達電機制造股份有限公司(以下簡稱“宏達公司”)賬款轉讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉讓價款240萬元。轉讓前，北方閥門應收宏達公司全部賬款的余額為300萬元，已計提壞賬準備為50萬元，公允價值為240萬元。根據轉讓協議約定，當宏達公司不能償還貨款時，北方信托公司不能向北方閥門追索，應自行承擔所轉讓應收賬款的壞賬風險。

　　對于上述應收賬款轉讓，北方閥門將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面余額之間的差額60萬元計入資產減值損失。

　　3.2009年12月10日，北方閥門向朝陽實業有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產品，售價(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認上述營業收入，并結轉營業成本。

　　2010年1月15日，因質量問題，朝陽公司將上述購買的產品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產品后，相應沖減了2010年1月的營業收入和營業成本。

　　資料(五)：

　　1.2009年8月，為精簡機構，北方閥門將內部審計職能外包給嘉德會計師事務所。

　　2.2009年11月1日，由于董事會秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經面試合格，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書。

　　3.2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作后加入北方閥門擔任財務部負責人。

　　4、2009年12月10日，由于財務部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務所派人將已編制并經審核的記賬憑證錄入會計信息系統。嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門2009年度財務報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。

　　5、2009年12月20日，審計項目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經理，但已于2009年3月應聘到一家民營企業。

　　資料(六)：

　　2010年2月，北方閥門財務總監給楊鵬發來電子郵件，部分內容摘錄如下：

　　1、北方閥門正在與北方信托公司協商一筆售后租回交易，計劃將一棟辦公樓出售給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價、租金和租期等達成一致意見。財務總監希望楊鵬就售后租回交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。

　　2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團在技術開發區的廠房，年租金按市場水平的50%確定。財務總監希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應的稅務影響

　　提出分析意見。

　　3、北方閥門計劃購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格出售給部分管理人員。財務總監希望楊鵬就該項出售商品房交易的會計處理及相應的稅務影響提出分析

　　意見。

　　4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產專用設備以市場價格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產設備為《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》的產品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設備取得的增值稅專用發票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計入固定資產成本，未申報抵扣增值稅進項稅額。北方閥門財務部認為此項銷售為增值稅的免稅事項，無需計算相應的增值稅銷項稅額。財務總監希望楊鵬就與該設備銷售有關的會計處理及相應的稅務影響提出分析意見。

　　5、北方閥門2009年全年管理費用中新產品研究開發費用僅為50萬元，未對研發費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且未經總經理辦公會或董事會批準立項。目前董事會正在考慮加大研發新產品的資金投入，并擬申請享受研究開發費用企業所得稅加計扣除的稅收優惠。財務總監希望楊鵬提出如何才能享受稅收優惠的建議。

　　6、北方進出口的業務招待費開支較大，每年發生大額的企業所得稅納稅調整，而北方閥門的業務招待費開支較小。北方閥門擬將北方進出口的業務招待費“調劑”到北方閥門進行稅前列支。財務總監希望楊鵬就這一做法提出建議。

　　資料(七)：

　　1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，適用的企業所得稅稅率為25%。

　　2.北方閥門2009年度合并財務報表于2010年3月20曰經董事會批準后對外報出。

　　要求:

　　1.根據資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經營風險。

　　2.根據資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的財務報 表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施。

　　3.根據資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。

　　4.簡要說明審計項目組應當實施哪些主要審計程序，以獲取北方閥門2009年度財 務報表期初余額充分、適當的審計證據。

　　5.針對資料(一)所提到的在次年初供應商根據北方閥門上年實際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應當注意的事項。

　　6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并 范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權時產生的商譽的金額，以及應當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

　　8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉讓廣通銀行股票和北方醫藥股權相關的會計分錄。

　　9.針對資料(四)第1項至第3項，結合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　10.針對資料(五)第1項至第5項，根據中國注冊會計師職業道德守則的有關規 定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產生影響，簡要提出應對措施。

　　11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業道德的有關規定，代楊鵬簡要回復財務總監提出的問題。

[1] [2] 下一頁