四、綜合題(本題共19分。)

　　甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元。(本題資料包括： 資料一 資料二 資料三 資料四)

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1) 甲公司利用ERP系統核算生產成本，在以前年度，利用ERP系統之外的G軟件手工輸入相關數據后進行存貨賬齡的統計和分析。2011年，信息技術部門在ERP系統中開發了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現凈值，計提存貨跌價準備。

　　(2) 與以前年度相比，甲公司2011年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。

　　(3) 甲公司委托第三方加工生產a產品。自2011年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產品質量較高，因此委托乙公司加工a產品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發現，2011年a產品的退貨大部分由乙公司加工。

　　(4) b產品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產部和人力資源部經理均解釋由于b產品有季節性生產的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致。

　　(5) 為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產品的年度盤點時間確定為2011年12月31日，將c產品的年度盤點時間確定為2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入職的存貨管理員負責管理c產品并在ERP系統中記錄其數量變動。

　　(6) 甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產成品。2011年12月31日，該部分產成品的賬面價值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發現80萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2011年12月30日已提貨，而相關單據尚未傳至甲公司所致。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關制造費用的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：

　　(1) 測試信息技術一般性控制和與ERP系統中存貨賬齡分析子模塊相關的信息技術應用控制。

　　(2) 抽樣檢查各產品月度生產成本分配表， 主要包括：①月末產品生產成本在產成品和在產品中分配的方法是否正確;②相關數據是否與產品成本計算表、會計記錄一致; ③是否經相關人員復核和批準等。

　　(3) 對委托加工費實施實質性分析程序。

　　(4) 對直接人工成本實施實質性分析程序。

　　(5) 對a和b產品實施年末監盤程序。

　　(6) 對2011年12月31日存放在丙公司的存貨實施函證程序，并檢查存貨發運憑證、對賬差異調節表等書面記錄，確定差異原因是否為時間性差異。

　　資料四：

　　2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 000萬元，未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定了b產品和相關原材料的可變現凈值，認為應計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調整。

　　要求：

　　(1)：針對資料一第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、資產減值損失、應收賬款、存貨、固定資產和應付職工薪酬)的哪些認定相關。

　　(2)針對資料三第(1)至(6)項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。

　　(3)針對資料四，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續編審計報告。在答題區處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。

　　審計報告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務報表的責任

　　(略)

　　二、注冊會計師的責任

　　(略)

　　三、

　　四、

　　五、

　　ABC會計師事務所

　　(蓋章) 中國注冊會計師 XXX

　　(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師 XXX

　　(簽名并蓋章)

　　中國 XX市 二〇一二年X月X日

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　針對要求(2)：

　　針對要求(3)：

　　①審計報告意見類型：

　　保留意見

　　②續編審計報告：

　　審 計 報 告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務報表的責任

　　(略)

　　二、注冊會計師的責任

　　(略)

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司2011年12月31日資產負債表中列示的存貨余額為2 000萬元。管理層未按照企業會計準則(或：企業會計準則和《企業會計制度》)的規定對存貨按成本與可變現凈值孰低計量。如果按成本與可變現凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少70萬元。相應地，資產減值損失將增加70萬元，凈利潤和股東權益將分別減少70萬元。

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，甲公司的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則(或：企業會計準則和《企業會計制度》)的規定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成果和現金流量。

　　五、不適用

　　不適用。

　　ABC會計師事務所

　　(蓋章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師 XXX

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師 XXX

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

　　中國 XX市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

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