三、綜合題

　　本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機活動，客戶只需預(yù)繳話費5000元，即可免費獲得市價2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來12個月內(nèi)每月免費享受價值300元、成本為180元的通話服務(wù)。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項活動。

　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿90元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務(wù)。20×6年12月，客戶消費了價值15000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費通話服務(wù)條件)，甲公司已收到相關(guān)款項。

　　(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司還同時與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護服務(wù)，每年收取固定維護費用400萬元。類似維護服務(wù)的市場價格為每年360萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項至年末尚未收到。

　　本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

　　根據(jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入金額=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750萬元。

　　理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的花費在手機銷售和通話服務(wù)之間按先對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，花費收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

　　借：銀行存款 75000

　　貸：預(yù)收賬款 41250

　　主營業(yè)務(wù)收入 33750

　　(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90÷100×15000=13500萬元。

　　理由：甲公司取得15000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相對比例進行分配。

　　借：銀行存款 15000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 13500

　　遞延收益 1500

　　(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=8000×4400÷8000=4400萬元。

　　理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比例進行分配。

　　借：應(yīng)收賬款 4400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4400

　　2.(本小題14分。)甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月30日對外報出。該公司20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1日開工，至20×5年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費用。下同)，確認(rèn)合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，20×6年度實際發(fā)生成本3200萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度。

　　(2)20×6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價值為8500萬元。20×6年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。

　　甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　　(3)20×6年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備0.2萬元。

　　(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2500萬元。

　　本題不考慮其他因素。

　　要求一：根據(jù)資料(1)，①計算甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額，并說明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同有關(guān)的會計分錄。

　　要求二：根據(jù)資料(2)，計算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額。

　　要求三：根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)。

　　要求四：根據(jù)資料(4)，計算甲公司于20×6年末對開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);

　　或：[(2100+3200+2700)-7500]-[3200-7500×(66.25%-30%)-150]=500-331.25=168.75(萬元)

　　理由：甲公司至20×6年底累計實際發(fā)生工程成本5300萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預(yù)計合同總成本大于合同總收入500萬元，由于已在工程施工(或存貨，或損益)中確認(rèn)了331.25萬元的合同虧損，故20×6年實際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失168.75萬元。

　　②編制甲公司20×6年與建造辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　　借：工程施工——合同成本 3200

　　貸：原材料 1920

　　應(yīng)付職工薪酬 1280

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3200

　　貸：工程施工——合同毛利 481.25

　　主營業(yè)務(wù)收入 2718.75

　　借：資產(chǎn)減值損失 168.75

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 168.75

　　(2)

　　甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=9200(萬元)

　　(3)

　　20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-0.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬元)

　　計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ);超過銷售合同訂購數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷售價格(或市場價格)為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。

　　(4)

　　該開發(fā)項目的應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700(萬元)

　　可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預(yù)計未來現(xiàn)金流出時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

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