非無保留意見審計報告的格式和內容_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-06-18 16:07:30

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注會審計的難點之一在于其高度專業化的語言體系，教材中充斥著“審計證據”“認定層次”“重要性水平”等抽象術語，且表述邏輯嚴謹卻晦澀難懂。為幫大家更好地理解這些術語，東奧整理了25年注冊會計師審計學習要點精講，趕快來學習吧！

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非無保留意見審計報告的格式和內容_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節】

第十九章：審計報告

第五節：非無保留意見審計報告

【知識點】

非無保留意見審計報告的格式和內容

（一）形成非無保留審計意見的基礎（共7點）

基礎	具體內容
審計報告格式和內容的一致性	修改標題	如果對財務報表發表非無保留意見，注冊會計師應當將審計報告中“形成審計意見的基礎”部分的標題修改為恰當的標題，如“形成保留意見的基礎”“形成否定意見的基礎”“形成無法表示意見的基礎”，說明導致發表非無保留意見的事項
	描述方法	1.當發表保留意見或否定意見時，注冊會計師應當修改“形成保留（否定）意見的基礎”部分的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留（否定）意見提供了基礎 2.當發表無法表示意見時，注冊會計師應當修改“形成無法表示意見的基礎”部分的表述，不應提及審計報告中用于描述注冊會計師責任的部分，也不應說明注冊會計師是否已獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎
量化財務影響	1.如果財務報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關的重大錯報，注冊會計師應當在形成審計意見的基礎部分說明并量化該錯報的財務影響 2.如果無法量化財務影響，應當在該部分說明這一情況
存在與定性披露相關的重大錯報	應當在形成審計意見的基礎部分解釋該錯報錯在何處
存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報	注冊會計師應當： 1.與治理層討論未披露信息的情況 2.在形成審計意見的基礎部分描述未披露信息的性質 3.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據，在形成審計意見的基礎部分包含對未披露信息的披露，除非法律法規禁止
無法獲取充分、適當的審計證據	應當在形成審計意見的基礎部分說明無法獲取審計證據的原因
披露其他事項	詳見下列【補充內容1】
對“形成非無保留意見的基礎”部分的可理解性的考慮	詳見下列【補充內容2】

補充內容1：

不得進行選擇性說明

情形

1.即使已發現的重大錯報具有廣泛性，足以導致發表否定意見，注冊會計師仍然需要對其余不涉及上述重大錯報的財務報表項目按照審計準則的規定執行并完成審計工作

2.即使審計范圍受到限制可能產生的影響足以導致發表無法表示意見，除非屬于在可行時解除業務約定的情形，注冊會計師仍然需要對審計范圍沒有受到限制的方面按照審計準則的規定執行并完成審計工作

處理原則

注冊會計師應當在“形成否定（無法表示）意見的基礎”部分說明注意到的、將導致發表非無保留意見的所有其他事項及其影響

補充內容2：

就“形成非無保留意見的基礎”部分的整體結構而言，注冊會計師可以考慮采取以下方式提高這部分內容的可理解性：（3個方面）

方式	相關內容
增加標題	如果非無保留意見涉及多個事項，可以以簡要概括方式對每一事項分別增加一個小標題，這有助于使用者更直觀地了解相關事項影響到的財務報表具體領域及判斷相關事項對財務報表整體的影響程度
相關索引	如果非無保留意見涉及的事項在財務報表附注中有相關披露內容，索引至相關財務報表附注有助于使用者了解這些事項的具體情況
考慮描述	就“形成非無保留意見的基礎”部分中單個事項的描述而言，注冊會計師需要從對使用者決策有用性角度考慮如何恰當體現相關描述的恰當性和可理解性

（二）審計意見部分

1.標題：使用恰當的標題，如“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”。

2.處理原則

（1）發表保留意見

情形	處理原則
存在重大錯報	注冊會計師應當在審計意見部分說明：注冊會計師認為，除形成保留意見的基礎部分所述事項產生的影響外，后附的財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，公允反映了［……］
審計范圍受限	注冊會計師應當在審計意見部分使用“除……可能產生的影響外”等措辭

（2）發表否定意見、無法表示意見

意見類型	處理原則
否定意見	注冊會計師應當在審計意見部分說明：注冊會計師認為，由于形成否定意見的基礎部分所述事項的重要性，后附的財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，未能公允反映［……］
無法表示意見	注冊會計師應當在審計意見部分說明注冊會計師不對后附的財務報表發表審計意見，并說明：由于形成無法表示意見的基礎部分所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎。同時，注冊會計師應當將有關財務報表已經審計的說明，修改為注冊會計師接受委托審計財務報表

（三）注冊會計師對財務報表審計的責任部分

當由于無法獲取充分、適當的審計證據而發表無法表示意見時，注冊會計師應當對無保留意見審計報告中注冊會計師對財務報表審計的責任部分的表述進行修改，使之僅包含下列內容：

1.注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規定，對被審計單位財務報表執行審計工作，以出具審計報告。

2.但由于形成無法表示意見的基礎部分所述的事項，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為發表審計意見的基礎。

3.聲明注冊會計師在獨立性和職業道德方面的其他責任。

四、非無保留意見審計報告的參考格式

參考格式19-4：由于財務報表存在重大錯報而發表保留意見的審計報告

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