a）重大錯報風險與被審計單位的風險相關，獨立于財務報表審計而存在，屬于客觀存在的風險；

b）換言之，重大錯報風險不應提及“升高”或“降低”，應提及“評估”。

（1）財務報表層次的重大錯報風險

含義

指與財務報表整體存在廣泛聯系的重大錯報風險

理解要點

a）通常與控制環境和其他因素（如經濟蕭條）有關

b）需要考慮舞弊引起的特別風險

c）難以界定于具體認定，通常影響不同的多項認定

（2）認定層次的重大錯報風險

含義

指與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務報表披露相關的重大錯報風險

分類

a）固有風險

b）控制風險

a）固有風險

含義

指在考慮相關的內部控制之前，某一認定發生錯報的可能性

理解要點

固有風險獨立于內部控制，是由某一事項等內在性質、外在環境等所決定的

舉例

i）復雜的計算比簡單計算更可能出錯；

ii）由于本身的不確定性，會計估計發生錯報的可能性較大；

iii）技術進步可能導致某項產品發生減值，進而產生高估錯報等。

b）控制風險

含義

指某一認定發生錯報，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性

理解要點

a）控制風險取決于內部控制的設計的合理性和運行的有效性

b）由于控制的固有局限性，控制風險始終存在

c）固有風險和控制風險的關系

理解要點

a）合并稱為重大錯報風險；

b）既可以單獨評估，也可以合并評估。