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2015《審計》高頻考點：對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施
【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》高頻考點：對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施。本考點屬于《審計》第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容。
【考頻分析】：
考頻：★★★★★
復(fù)習(xí)點撥：本考點2004年、2009年、2011年、2012年、2013年均考過簡答題。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、在審計客戶不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益
二、對審計項目組成員其他近親屬的要求
三、會計師事務(wù)所的退休金計劃
四、主要近親屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益
五、在非審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益
六、受托管理人
七、其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益
八、通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益
【高頻考點】：對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施
一、在審計客戶不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益
(一)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益
也就是說，如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
(二)當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益
也就是說，如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
(三)當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益
也就是說，如果當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
(四)為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益
也就是說，如果為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
二、對審計項目組成員其他近親屬的要求
如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。
(一)評價不利影響的嚴(yán)重程度
1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系;
2.經(jīng)濟(jì)利益對其他近親屬的重要性。
【解讀】在判斷經(jīng)濟(jì)利益對其他近親屬的重要性時，會計師事務(wù)所可以考慮以此經(jīng)濟(jì)利益占該其他近親屬財產(chǎn)凈值的特定比率做參考。實際工作中，如果評估這一比率達(dá)到5%以上，則可以判斷該經(jīng)濟(jì)利益對這名其他近親屬是重大的，該審計項目組成員的獨立性將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。
(二)防范措施
1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;
2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;
3.將該成員調(diào)離審計項目組。
三、會計師事務(wù)所的退休金計劃
如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
四、主要近親屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益
(一)受雇于審計客戶的“主要近親屬”
涵蓋范圍包括執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹⻊?wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬。
(二)不被視為損害獨立性
如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t不被視為損害獨立性。
(三)被視為損害獨立性，應(yīng)當(dāng)盡快處置經(jīng)濟(jì)利益
如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。
五、在非審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益
(一)非審計客戶
會計師事務(wù)所、審計項目組成員和其主要近親屬不得在其審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，但如果在除了審計客戶之外的某一實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，審計客戶也在這一實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
(二)對是否損害獨立性的判斷
1.不被視為損害獨立性
如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。
2.被視為損害獨立性
如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健嫀熓聞?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。
【解讀】
在判斷以上提及的經(jīng)濟(jì)利益是否重大時，事務(wù)所及審計項目組成員可以利用不同的基準(zhǔn)作出評估。例如，擁有某一實體的經(jīng)濟(jì)利益占該事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員或其主要近親屬財產(chǎn)凈值的一定比例以上將被視為重大。一般來說，實際工作中，適用于事務(wù)所的百分比可以是10%，而適用于審計項目組成員或其主要近親屬的百分比是5%。
(三)審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者(統(tǒng)稱利益相關(guān)者)也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益
會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。
1.評價影響程度
不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：
(1)該項目組成員在審計項目組中的角色;
(2)實體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有;
(3)經(jīng)濟(jì)利益是否使得投資者能夠控制該實體，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?
(4)經(jīng)濟(jì)利益的重要性。
2.采取防范措施
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?/P>
(1)將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組;
(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。
六、受托管理人
會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬、與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人處在同一分部的其他合伙人及其主要近親屬、向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹⻊?wù)的其他合伙人和管理人員及其主要近親屬，如果作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。
只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：
1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人;
2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大。例如，在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比(如5%)及其在實體中并未擁有可影響實體運營或財務(wù)等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán);
3.委托人不能對審計客戶施加重大影響;
4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。
七、其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益
其他人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益可能會因自身利益產(chǎn)生不利影響。“已知”是指審計項目組成員無須專門去詢問是否存在這些經(jīng)濟(jì)利益。因此，審計項目組成員應(yīng)當(dāng)考慮事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬，或與審計項目組成員存在密切私人關(guān)系的人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響。
(一)不利影響的取決因素
1.會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式和溝通機(jī)制;
2.相關(guān)人員與審計項目組成員之間的關(guān)系。
(二)采取防范措施
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?/P>
1.將存在密切私人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組;
2.不允許該審計項目組成員參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)的任何重大決策;
3.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。
八、通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益
(一)總體要求
如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處通過繼承、饋贈或因合并而獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，在未采取防范措施前不能承接該審計業(yè)務(wù)。
(二)采取防范措施
1.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;
2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;
3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。
【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：
2015《審計》第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求的基礎(chǔ)考點匯總
2015《審計》第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求的階段測試題匯總
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責(zé)任編輯：龍貓的樹洞
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