2015《審計》高頻考點：公眾利益實體和關聯實體

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：公眾利益實體和關聯實體。本考點屬于《審計》第二十二章審計業務對獨立性的要求第一節基本概念和要求的內容。

　　【考頻分析】：

　　【內容導航】：

　　一、公眾利益實體(從空間上)

　　二、關聯實體(從空間上)

　　【高頻考點】：公眾利益實體和關聯實體

　　一、公眾利益實體(從空間上)

　　(一)公眾利益實體的涵蓋范圍

　　公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規界定的公眾利益實體(比如“證監會”所規定的上市公司);

　　2.法律法規規定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體(比如“國資委”所規定的“央企”)。

　　(二)對公眾利益實體的判斷因素

　　如果其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者(包括其管理層、股東、顧客、供應商、債權人、政府、特殊利益團體和媒體等)，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：

　　1.實體業務的性質(如金融業務、保險業務);

　　2.實體的規模(如自來水公司、天然氣公司等);

　　3.員工數量(如央企)。

　　具體來說，公眾利益實體包括：

　　(1)上市公司;

　　(2)大型非上市金融企業;

　　(3)債券掛牌交易的實體;

　　(4)擁有眾多且廣泛的利益相關者。

　　二、關聯實體(從空間上)

　　(一)關聯實體與審計客戶

　　1.如果審計客戶是上市公司，審計客戶(亦稱被審計單位)包括其所有的“關聯實體”。

　　2.如果審計客戶不是上市公司，審計客戶(亦稱被審計單位)僅包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。

　　【解讀】涉及職業道德或獨立性的考題背景常常是討論審計上市公司財務報表，因此本章不討論審計客戶不是上市公司的關聯實體。

　　(二)關聯實體類別

　　甲公司的關聯實體包括五種類型：

　　1.母公司(圖中的A公司)

　　母公司是指直接或間接控制被審計單位的實體，且當被審計單位對其重要時，該母公司應當被包含在審計客戶的定義中，即圖22-4中的A公司。

　　2.被審計單位的子公司(圖中的D、E公司)

　　被審計單位的子公司是指由被審計單位控制的實體，無論該實體對于被審計單位是否重要，均被包括在審計客戶的定義中。

　　3.姊妹公司(圖中的D公司)

　　姊妹公司是指與被審計單位處在同一控制下的企業，當兩者對其控制實體(母公司)來說均重要時，該姊妹公司應當被包含在審計客戶的定義中，即圖22-4中的C公司。

　　4.投資者(圖中的B投資者)

　　當一個企業(投資者)在被審計單位擁有直接或間接經濟利益，并且該企業(投資者)對被審計單位具有重大影響，該投資對于企業(投資者)而言也重要時，該企業(投資者)應當包含在審計客戶定義中。

　　5.被投資企業(圖中的F被投資者)

　　當被審計單位在某企業(被投資企業)擁有直接或間接經濟利益，且對其具有重大影響，同時該投資對于被審計單位而言也重要時，被投資企業應被包含在審計客戶的定義中。

　　【相關復習資料】：

　　2015《審計》第二十二章審計業務對獨立性的要求的基礎考點匯總

　　2015《審計》第二十二章審計業務對獨立性的要求的階段測試題匯總

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