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2015《審計》高頻考點：銀行存款的審計目標與實質性程序
【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：銀行存款的審計目標與實質性程序。本考點屬于《審計》第十二章貨幣資金的審計第三節銀行存款審計的內容。
【考頻分析】：
考頻：★★★★
復習點撥：本考點比較重要，2012年考過單選題；2009年考過簡答題；2013年考過簡答題。
【內容導航】：
(一)審計目標與認定對應關系表
(二)審計目標與審計程序對應關系表
(三)如果對被審計單位銀行存款的完整性存在疑問，可以考慮實施以下審計程序
(四)檢查銀行存款賬戶發生額
(五)取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調節表
【高頻考點】：銀行存款的審計目標與實質性程序
銀行存款實質性程序
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被審計單位：甲公司________ 項目：貨幣資金（銀行存款） 編制：____A_______________ 日期：2015/01/04__________ |
索引號：ZA________________ 財務報表截止日/期間：2014/12/31________________ 復核：_B__________________ 日期：2015/01/06__________ |
(一)審計目標與認定對應關系表
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審計目標 |
財務報表認定 | |||||
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存在 |
完整性 |
權利和義務 |
計價和分攤 |
列報和披露 | ||
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A.資產負債表中記錄的貨幣資金是存在的 |
√ |
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B.應當記錄的貨幣資金均已記錄 |
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√ |
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C.記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制 |
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√ |
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D.貨幣資金以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄 |
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√ |
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E.貨幣資金已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報 |
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√ | |
(二)審計目標與審計程序對應關系表
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審計 目標 |
可供選擇的審計程序 （以貨幣資金中的銀行存款為例說明） |
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D |
1.獲取或編制銀行存款余額明細表 （1）復核加計是否正確，并與總賬數和日記賬合計數核對是否相符 （2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確 （教材新增銀行賬戶完整性存在疑慮，在以下（三）中展開說明） |
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ABD |
2.實施實質性分析程序 計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄 |
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AC |
3.檢查銀行存款賬戶發生額（2015年教材新增內容，在以下（四）中展開說明） |
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ABD |
4.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表（在以下（五）中展開說明） |
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AC |
5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函（在以下（六）中展開說明） |
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C |
6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要提請被審計單位調整 |
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CE |
7.關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調整和披露 |
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E |
8.對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量表的影響 |
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ABD |
9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。檢查是否存在非營業目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄 |
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AB |
10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否提請被審計單位進行調整 |
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E |
11.檢查銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報 |
(三)如果對被審計單位銀行存款的完整性存在疑問，可以考慮實施以下審計程序
1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內被審計單位開戶銀行的數量及分布，與被審計單位實際經營的需要進行比較，判斷其合理性，關注是否存在越權開立銀行賬戶的情形。
2.詢問辦理貨 幣資金業務的相關人員(如出納)，了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。
3.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整。
4.結合其他相關細節測試，關注原始單據中被審計單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。
(四)檢查銀行存款賬戶發生額
注冊會計師對銀行存款賬戶的發生額進行審計，通常能夠有效應對被審計單位編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風險。除實施其他審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發生額實施以下程序：
(1)分析不同賬戶發生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。
(2)如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。
(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對;從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單。
(4)瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。
(五)取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調節表
1.檢查目的
取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表的目的是為了證實資產負債表中所列銀行存款是否存在。
2.檢查要求
注冊會計師應當確認被審計單位是否根據不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調節表。
3.具體測試程序通常包括：
(1)取得并檢查銀行對賬單
①取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;
�、趯@取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節表;
③將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。
(2)取得并檢查銀行存款余額調節表
�、贆z查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。
②檢查調節事項。對于企業已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬;對于銀行已收付、企業尚未入賬的事項，檢查期后企業入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進行調整。
③關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。
�、芴貏e關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。
(3)檢査調節事項的性質和范圍是否合理
①檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項
編制跨行轉賬業務明細表，檢査跨行轉賬業務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業務是否反映在銀行存款余額調節表的調整事項中。
②檢查大額在途存款和未付票據
檢査在途存款的日期，查明發生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需提請被審計單位進行適當調整;
檢查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;
檢查被審計單位未付票據明細清單中有記錄但截至資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據，獲取票據領取人的書面說明，確認資產負債表日是否需要進行調整。
【相關復習資料】：
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責任編輯：龍貓的樹洞
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