2015《審計》綜合題易考點：應對評估的會計估計的重大錯報風險

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》綜合題易考點：應對評估的會計估計的重大錯報風險。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計第一節審計會計估計的內容。

　　綜合題易考點：應對評估的會計估計的重大錯報風險

　　(一)注冊會計師應對評估的會計估計重大錯報風險應當確定的事項

　　1.管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規定;

　　2.管理層作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

　　(二)注冊會計師應當考慮會計估計的性質，以及應當實施的程序

　　1.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據;

　　2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據;

　　3.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序;

　　4.作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。

　　【解讀】

　　注冊會計師應當針對下列兩種情況分別予以處理：

　　1.如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。

　　2.如果認為使用區間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均可被視為合理。

　　下列方法可以將區間估計的區間縮小至某一區域，使得在該區域內的所有結果視為是合理的：

　　(1)從區間估計中剔除注冊會計師認為不可能發生的極端結果;

　　(2)根據可獲得的審計證據，繼續縮小區間估計直至注冊會計師認為該區間估計內的所有結果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計。

　　(三)應對評估的特別風險的進一步實質性程序

　　1.在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質性程序時需要重點評價的因素

　　(1)管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響;

　　(2)相關披露的充分性。

　　2.應對導致特別風險會計估計時，還應當實施的審計程序

　　(1)評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性;

　　(2)評價管理層使用的重大假設是否合理;

　　(3)當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。

　　3.考慮對導致特別風險的會計估計的確認和計量的標準

　　對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定下列方面是否符合適用的財務報告編制基礎的規定：

　　(1)管理層對會計估計在財務報表中予以確認或不予確認的決策;

　　(2)管理層作出會計估計所選擇的計量基礎。