2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的一般要求(“5+2”問(wèn)題)

　　(二)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”問(wèn)題)

　　(三)審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體時(shí)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換要求(“5-X+2”問(wèn)題)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第五節(jié)與審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的一般要求(“5+2”問(wèn)題)

　　如果某關(guān)鍵審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，五年后關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。

　　在輪換后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為：

　　1.參與該客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù);

　　2.為該客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶(hù)提供咨詢(xún);

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　(二)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”問(wèn)題)

　　在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過(guò)采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長(zhǎng)一年。

　　例如，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)鍵審計(jì)合伙人老王為一家上市公司提供審計(jì)服務(wù)已經(jīng)五年，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)決定由老張接任老王審計(jì)甲公司，但老張因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法規(guī)允許及ABC事務(wù)所對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目已實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，老王可以在第六年繼續(xù)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，老王在出具了甲公司第六年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告后，ABC事務(wù)所必須輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人老王。同時(shí)，在輪換后的兩年期間內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人老王不得有下列行為：

　　1.參與該客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù);

　　2.為該客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶(hù)提供咨詢(xún);

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　【解讀】

　　根據(jù)定期輪換要求，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在一般公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)的輪換時(shí)間，如表22-1所示：

　　表22-1 適用于一般公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)

　　(三)審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體時(shí)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換要求(“5-X+2”問(wèn)題)

　　如果審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶(hù)提供服務(wù)的時(shí)間。

　　1.在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶(hù)服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則該合伙人還可以為該客戶(hù)繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　2.如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶(hù)服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

　　3.如果審計(jì)客戶(hù)是首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。

　　【解讀】

　　根據(jù)定期輪換要求，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間，如表22-2所示：

　　表22-2 適用于客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間表