2015《審計》基礎(chǔ)考點：業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎(chǔ)考點：業(yè)務(wù)執(zhí)行。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)

　　(二)業(yè)務(wù)執(zhí)行的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(業(yè)務(wù)執(zhí)行的第一個環(huán)節(jié))

　　(三)咨詢(業(yè)務(wù)執(zhí)行的第二個環(huán)節(jié))

　　(四)意見分歧(業(yè)務(wù)執(zhí)行的第三個環(huán)節(jié))

　　(五)項目質(zhì)量控制復(fù)核(業(yè)務(wù)執(zhí)行的第四個環(huán)節(jié))

　　(六)業(yè)務(wù)工作底稿

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第五節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容。

　　【知識點】：業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　(一)業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)

　　1.業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

　　2.業(yè)務(wù)執(zhí)行的四大環(huán)節(jié)

　　(1)對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核;

　　(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢;

　　(3)意見分歧的處理與解決;

　　(4)項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(二)業(yè)務(wù)執(zhí)行的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(業(yè)務(wù)執(zhí)行的第一個環(huán)節(jié))

　　1.總體要求

　　會計師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標準化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。

　　2.指導(dǎo)的具體要求

　　(1)項目合伙人讓審計項目組所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標;

　　(2)項目合伙人應(yīng)當通過適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗較少的審計項目組成員清楚了解所分派工作的目標。

　　3.監(jiān)督的具體要求

　　(1)項目合伙人在業(yè)務(wù)進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作;

　　(2)項目合伙人考慮項目組各成員的素質(zhì)和勝任能力，包括是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作;

　　(3)項目合伙人解決在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案;

　　(4)項目合伙人識別在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。

　　4.復(fù)核的具體要求(7個方面)

　　在復(fù)核已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮以下事項：

　　(1)是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;

　　(2)重大事項是否已提請進一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的審計結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄;

　　(6)已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當以支持報告;

　　(7)業(yè)務(wù)程序的目標是否已實現(xiàn)。

　　5.復(fù)核人員的原則要求

　　項目合伙人應(yīng)當確定由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。

　　(三)咨詢(業(yè)務(wù)執(zhí)行的第二個環(huán)節(jié))

　　1.總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當建立政策和程序，以合理保證：

　　(1)就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢;

　　(2)能夠獲取充分的資源進行適當咨詢;

　　(3)咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認可;

　　(4)咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。

　　2.咨詢的具體要求

　　(1)形成良好咨詢文化

　　會計師事務(wù)所通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎懲制度，以及各級管理層的行動示范和信息傳達，創(chuàng)造一種良好的咨詢氛圍，逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項。

　　(2)合理確定咨詢事項

　　項目組應(yīng)當考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或在適當情況下向會計師事務(wù)所外部具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。

　　(3)適當確定被咨詢者

　　被咨詢者既可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當情況下，也可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。同時，被咨詢者應(yīng)當具備適當?shù)闹�識、資歷和經(jīng)驗。

　　(4)充分提供相關(guān)事實

　　項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖姟?/P>

　　(5)考慮利用外部咨詢

　　會計師事務(wù)所在因缺乏適當?shù)膬?nèi)部資源等情況而需要向外部咨詢時，按照規(guī)定，可以利用其他會計師事務(wù)所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。

　　(6)完整記錄咨詢情況

　　注冊會計師應(yīng)當完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結(jié)果，包括做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

　　項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認可。

　　(四)意見分歧(業(yè)務(wù)執(zhí)行的第三個環(huán)節(jié))

　　1.意見分歧的來源

　　在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能會出現(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　2.處理意見分歧的總體要求

　　注冊會計師處理意見分歧應(yīng)當符合下列兩點要求：

　　(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧;

　　(2)形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　3.對出具報告的影響

　　(1)只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告;

　　(2)如果在意見分歧問題得到解決前，項目合伙人就出具報告，不僅有失注冊會計師應(yīng)有的謹慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當?shù)膱蟾妫�難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。

　　(五)項目質(zhì)量控制復(fù)核(業(yè)務(wù)執(zhí)行的第四個環(huán)節(jié))

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

　　2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

　　(1)對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(2)明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)對所有符合標準的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　3.項目質(zhì)量控制復(fù)核方法

　　(1)與項目合伙人進行討論;

　　(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;

　　(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。

　　4.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍(11個方面)

　　在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮：

　　(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;

　　(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應(yīng)對措施;

　　(3)關(guān)于重要性的重大判斷;

　　(4)制定集團審計策略時作出的重大判斷;

　　(5)對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當;

　　(6)監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當解決;

　　(7)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(8)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　(9)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(10)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計結(jié)論;

　　(11)擬出具的審計報告的適當性。

　　對上市實體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。

　　5.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當在業(yè)務(wù)過程中的適當階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。

　　6.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標準

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列要求：

　　(1)履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　7.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列規(guī)定：

　　(1)如果可行，不由項目合伙人挑選;

　　(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);

　　(3)不代替項目組進行決策;

　　(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　8.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的權(quán)威性

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備履行職責所需的充分、適當?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限。特別是，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行責任，不應(yīng)受到項目合伙人職級的影響。

　　9.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員所能承擔的總體復(fù)核工作量

　　當一名復(fù)核人員在一定時間內(nèi)承擔過多的項目質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)時，可能對實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所相關(guān)政策和程序需要對此予以考慮。

　　10.對屬于公眾利益實體的被審計單位的特別要求

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號—審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》規(guī)定，如果被審計單位屬于公眾利益實體，相關(guān)關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計單位的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核。

　　11.項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

　　(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;

　　(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成;

　　(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。

　　12.持續(xù)改進項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　會計師事務(wù)所可以考慮采取以下措施，持續(xù)改進項目質(zhì)量控制復(fù)核：

　　(1)開發(fā)廣泛應(yīng)用的項目質(zhì)量控制復(fù)核培訓(xùn)課程，使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行職責方面接受充分培訓(xùn)，并使項目組了解項目質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責及其對項目組的期望，以及在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型;

　　(2)根據(jù)會計師事務(wù)所的相關(guān)政策和程序，對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進行考核;

　　(3)定期召開項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會議，討論如何加強復(fù)核工作，并在設(shè)計培訓(xùn)課程及相關(guān)政策和程序時考慮相關(guān)意見和建議;

　　(4)匯編形成項目質(zhì)量控制復(fù)核問題案例，以幫助項目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項目組提出適合具體情況的問題，評價項目組在具體業(yè)務(wù)中做出的重大判斷和結(jié)論。

　　(六)業(yè)務(wù)工作底稿

　　1.業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限

　　鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)或業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　2.業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

　　(1)安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密;

　　(2)保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;

　　(3)便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿;

　　(4)按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

　　3.業(yè)務(wù)工作底稿的保密

　　除特定情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密，這些特定情況包括：

　　(1)取得客戶的授權(quán)。會計師事務(wù)所及其人員對客戶的信息負有保密的義務(wù)，如果未經(jīng)客戶的許可，除下述的(2)、(3)兩種情況外，不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應(yīng)的法律后果;

　　(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;

　　(3)接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

　　4.業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

　　無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂疲�以實現(xiàn)下列目的：

　　(1)使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

　　(2)在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;

　　(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿;

　　(4)僅允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

　　5.對原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后的業(yè)務(wù)工作底稿的控制

　　對于原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當實施適當?shù)目刂瞥绦颍�以保證：

　　(1)生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋;

　　(2)將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中;

　　(3)能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　6.業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。

　　7.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

　　業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所.