2015《審計》基礎考點：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎考點：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告。

　　【內容導航】：

　　(一)與治理層溝通

　　(二)出具審計報告時的特殊考慮

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規的考慮第二節財務報表審計中對法律法規的考慮的內容。

　　【知識點】：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告

　　(一)與治理層溝通

　　1.與治理層溝通的總體要求

　　(1)除非治理層全部成員參與管理被審計單位，否則注冊會計師應當與治理層溝通識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項;

　　(2)不必溝通明顯不重要的事項;

　　(3)通常采用書面形式，也可以采取口頭方式。如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認;

　　(4)如果治理層已獲知管理層的違反法律法規行為，注冊會計師可以不再與其進行溝通，但必須獲取治理層已經獲知該違反法律法規行為的有關審計證據。

　　2.違反法律法規行為情節嚴重時的溝通要求

　　(1)對故意和重大的違反法律法規行為的溝通要求

　　如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

　　(2)懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層時的溝通要求

　　如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。

　　(二)出具審計報告時的特殊考慮

　　1.考慮違反法律法規行為的影響(重點掌握)

　　(1)如果認為違反法律法規行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。

　　(2)如果被審計單位在財務報表中對該違反法律法規行為做出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。

　　(3)如果認為違反法律法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　2.考慮審計范圍受到限制的影響(重點掌握)

　　(1)來自被審計單位的限制

　　如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否存在或可能存在對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，注冊會計師應當根據審計范圍受到限制的程度，發表保留意見或無法表示意見。

　　(2)其他條件的限制

　　如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規行為，注冊會計師應當評價這一情況對審計意見的影響。