2015《審計》預習考點：內部控制的局限性

　　【小編導言】現階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》預習考點：內部控制的局限性。

　　【內容導航】：

　　(一)內部控制的固有局限性

　　(二)對小型被審計單位的考慮

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第四節了解被審計單位的內部控制的內容。

　　【知識點】：內部控制的局限性

　　(一)內部控制的固有局限性

　　內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供合理保證。內部控制實現目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：

　　1.在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效。

　　例如，控制的設計和修改可能存在失誤。

　　同樣地，控制的運行可能無效，例如，由于負責復核信息的人員不了解復核的目的或沒有采取適當的措施，內部控制生成的信息(如例外報告)沒有得到有效使用。

　　2.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避。

　　例如，管理層可能與客戶簽訂“背后協議”，修改標準的銷售合同條款和條件，從而導致不適當的收入確認。

　　再例如，軟件中的編輯控制旨在識別和報告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被凌駕或不能得到執行。

　　3.人員素質不適應崗位

　　如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制功能的正常發揮。

　　4.成本效益考慮

　　被審計單位實施內部控制的成本效益問題也會影響其效能，當實施某項控制成本大于控制效果而發生損失時，就沒有必要設置該控制環節或控制措施。

　　5.不經常發生或未預計到的業務

　　內部控制一般都是針對經常而重復發生的業務設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有控制就可能不適用。

　　(二)對小型被審計單位的考慮

　　小型被審計單位擁有的員工通常較少，限制了其職責分離的程度。但是，在業主管理的小型被審計單位，業主兼經理可以實施比大型被審計單位更有效的監督。這種監督可以彌補職責分離有限的局限性。

　　另外，由于內部控制系統較為簡單，業主兼經理更有可能凌駕于控制之上。注冊會計師在識別由于舞弊導致的重大錯報風險時需要考慮這一問題。

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