2014《審計》答疑精選：存貨的實質性程序

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《審計》科目第十一章生產與存貨循環的審計的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　2013年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2013年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司為果汁生產企業，2013年期初、期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲公司對存貨采用永續盤存制核算。甲公司擬于2013年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：

　　(1)與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

　　(2)在對桶裝果汁實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。

　　(3)甲公司對蘋果的盤點計劃是：2013年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，2014年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監盤程序。

　　要求：

　　(1)根據審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。

　　(2)針對上述存貨監盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　正確答案：

　　針對要求(1)：

　　A注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取充分、適當的審計證據：①監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量;②對期初存貨項目的計價實施審計程序 ③對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　針對要求(2)：

　　①將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平不正確。

　　理由及改進建議：由于存貨重要性和特殊性，考慮到蘋果存貨儲存條件比較簡陋，容易腐爛變質，A注冊會計師不應當將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

　　②對桶裝果汁存貨實施的監盤程序不正確。

　　理由及改進建議：A注冊會計師應當獲取預先編號的清單;使用浸蘸、測量棒或依賴永續存貨記錄;選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

　　③ 公司確定的盤點時間不正確。

　　理由及改進建議：對于同一類型存貨，A注冊會計師應當要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應安排在不同時間。

　　知識點：存貨的實質性程序

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師你好，

　　對于期初存貨項目的計價實施審計程序要怎么個實施發?接受業務的時候都9月了，期初的存貨可能早就不在了呀。能幫忙舉個例子嗎?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　要實施的審計程序就是答案所給的，知識點在教材371頁的最下方

　　監盤當前的存貨數量并調節至其初存貨數量，首先監盤當前的存貨數量是可以做到的，然后對監盤日之前的存貨的進出數量進行統計(驗收單、出庫單)，倒推出期初的存貨數量。是可以做到的，被審計單位存貨的進出都會有記錄，如果沒有說明他的內部控制存在缺陷

　　快考試了，祝你考試取得好成績，加油哦

　　祝您學習愉快!

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