2014《審計(jì)》答疑精選：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡(jiǎn)答題

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(4)甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(5)實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的500萬元查看了期后收款憑證;對(duì)沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。

　　(6)鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　要求：針對(duì)上述第(4)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　正確答案：

　　(4)不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。

　　(5)不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應(yīng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。

　　(6)不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　第三條不太理解，望老師解答。

　　還管這里用的是 非統(tǒng)計(jì)變量抽樣還是統(tǒng)計(jì)變量抽樣

　　都可以推斷總體的啊，然后用來與可容忍錯(cuò)報(bào)作比較。

　　1、為什么這里不可以

　　2、不可以，那40%的應(yīng)收賬款，CPA應(yīng)當(dāng)怎么做

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　選取特定項(xiàng)目不能視作審計(jì)抽樣，請(qǐng)看一下教材P57審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備的三個(gè)基本特征的(2)。因?yàn)椴粚儆趯徲?jì)抽樣，所以也不能推斷總體了。

　　注意，在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，CPA也可以對(duì)特定項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，但是這僅是總體的一部分，剩余的部分還是要進(jìn)行抽樣的，針對(duì)這個(gè)總體而言，有全面審計(jì)的，有抽樣審計(jì)的，兩者的結(jié)合稱之為非統(tǒng)計(jì)抽樣。但是本題僅是選擇了特定項(xiàng)目，沒有實(shí)施抽樣，所以不能視為抽樣。

　　CPA可以對(duì)剩余的40%實(shí)施抽樣審計(jì)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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