2014《審計》基礎考點：為審計客戶提供非鑒證業務的一般規定

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：為審計客戶提供非鑒證業務的一般規定。

　　【內容導航】：

　　(一)總體要求

　　(二)避免損害獨立性

　　(三)對審計客戶關聯實體提供非鑒證服務

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業務對獨立性的要求第六節為審計客戶提供非鑒證服務的內容。

　【知識點】：為審計客戶提供非鑒證業務的一般規定

　　(一)總體要求

　　會計師事務所為審計客戶提供非鑒證服務，可能對獨立性產生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產生的不利影響。

　　(1)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，同時為甲公司提供非鑒證服務;

　　(2)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務;

　　(3)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，同時為甲公司的關聯公司提供非鑒證服務;

　　(4)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，2012年為甲公司的關聯公司提供非鑒證服務。

　　(二)避免損害獨立性

　　向審計客戶提供某些非鑒證服務可能對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。如果無意中向客戶的關聯實體或分支機構，或者針對財務報表項目提供了這些非鑒證服務，會計師事務所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務所對客戶的關聯實體、分支機構或財務報表項目進行審計;

　　2.由其他會計師事務所重新執行非鑒證服務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　(三)對審計客戶關聯實體提供非鑒證服務

　　1.會計師事務所通常不向審計客戶的下列關聯實體提供中國注冊會計師職業道德守則限制的非鑒證服務

　　(1)不是會計師事務所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體，即母公司C公司;

　　(2)不是會計師事務所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經濟利益的實體，該實體能夠對審計客戶施加重大影響，并且經濟利益對該實體重大，即投資者D;

　　(3)不是會計師事務所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體，即姊妹公司B公司。

　　對于圖16所示的審計客戶A上市公司，會計師事務所一般不得向B、C、D等關聯實體提供受限制的非鑒證服務。

　　2.如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務所可以向上述B、C、D等關聯實體提供非鑒證服務：

　　(1)向上述B、C、D等關聯實體提供的非鑒證服務的結果不構成實施審計程序的對象，該服務不因自我評價產生不利影響，比如，ABC事務所審計甲公司2013年財務報表，同時為甲公司的關聯公司B公司提供某一工程項目的可研分析報告(該項非鑒證服務不構成對2013年財務報表實施審計程序的審計對象);

　　(2)已采取防范措施將非鑒證服務所產生的任何不利影響予以消除，或將其降低至可接

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