2014《審計》基礎考點：審計業務對獨立性的基本要求

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：審計業務對獨立性的基本要求。

　　【內容導航】：

　　審計業務對獨立性的基本要求

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業務對獨立性的要求第一節基本要求的具體運用的內容。

　　【知識點】：審計業務對獨立性的基本要求

　　一、獨立性概念框架的工作思路

　　獨立性概念框架是指解決獨立性問題的工作思路。

　　首先，識別對獨立性產生不利影響的各種關系或情形;

　　然后，評價不利影響的嚴重程度;

　　第三，必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　依據教材內容，需要大家重點理解并精準掌握圖1所展開的對獨立性產生不利影響的各種關系或情形的判斷。

　　二、網絡事務所

　　(一)網絡事務所的定義

　　網絡事務所是指某一聯合體，這一“聯合體”是由會計師事務所與其他事務所或實體(如咨詢公司)構成。

　　不同的事務所或實體之所以以“聯合體”的形式構成網絡事務所，旨在增強各自提供專業服務的能力。

　　(二)對網絡事務所獨立性的原則要求

　　如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，則應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。

　　(三)如何判斷網絡事務所

　　判斷一個“聯合體”是否構成網絡事務所的標準是：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體構成網絡。

　　圖2提供了一個簡單的決策圖，以幫助事務所判斷其實體是否屬于網絡事務所。

　　三、公眾利益實體

　　(一)公眾利益實體的涵蓋范圍

　　公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規界定的公眾利益實體(比如“證監會”所規定的上市公司);

　　2.法律法規規定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體(比如“國資委”所規定的“央企”)。

　　(二)對公眾利益實體的判斷因素

　　如果其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者(包括其管理層、股東、顧客、供應商、債權人，利益相關者、政府、特殊利益集團和媒體等)，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：

　　1.實體業務的性質(如金融業務、保險業務);

　　2.實體的規模(如水務集團、天然氣集團等);

　　3.員工數量(如 “央企” )。

　　四、關聯實體

　　(一)關聯實體與審計客戶

　　1.在注冊會計師審計上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有“關聯實體”。

　　2.在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。如果認為客戶存在的關系或情形涉及其他關聯實體，且與評價會計師事務所獨立性相關，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應當將其他關聯實體包括在內。

　　(二)關聯實體的類別

　　1.母公司

　　母公司是指直接或間接控制被審計單位的實體，母公司應當被視為關聯實體，且當被審計單位對其重要時，該母公司應當被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的A公司。

　　2.被審計單位的子公司

　　被審計單位的子公司是指由被審計單位控制的實體，無論該實體對于被審計單位是否重要，均被包括在審計客戶的定義中，即圖4中的D公司和E公司。

　　3.姊妹公司

　　姊妹公司是指與被審計單位處在同一控制下的企業，當兩者對其控制實體(母公司)來說均重要時，該姊妹公司應當被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的C公司。

　　4.投資者

　　當一個企業(投資者)在被審計單位擁有直接經濟利益，該企業(投資者)對被審計單位具有重大影響，且該投資對于企業(投資者)而言也是重要的時，該企業(投資者)應當包含在審計客戶定義中，即圖4中的B投資者。

　　5.被投資企業

　　當被審計單位在某企業(被投資企業)擁有直接經濟利益，且對其具有重大影響，同時該投資對于被審計單位而言也是重要時，被投資企業應被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的F被投資企業。

　　五、業務期間

　　(一)業務期間的定義

　　業務期間是指自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。

　　如果審計業務具有連續性，業務期間結束日應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

　　(二)業務期間和財務報表涵蓋期間的獨立性要求

　　注冊會計師應當在業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　(三)業務期間和財務報表涵蓋期間的關系

　　1.業務期間

　　此例中，業務期間是2013年3月1日至審計報告出具之日的2014年4月6日;如果ABC事務所擬繼續審計甲公司2014年財務報表，則業務期間將會延伸至2015年，以此類推，繼續后延。

　　2.財務報表涵蓋的期間

　　此例中，財務報表涵蓋的期間是2013年1月1日至2013年12月31日。

　　3.保持獨立性的期間要求

　　此例中，ABC事務所審計甲公司2013年度財務報表，應當在“業務期間和財務報表涵蓋期間”獨立于甲公司，即ABC事務所應當在2013年1月1日至2014年4月6日之間獨立于甲公司。

　　(四)不能向審計客戶提供非鑒證服務的業務期間

　　如果一個實體委托會計師事務所對其財務報表發表意見，并且在該財務報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否對獨立性產生不利影響：

　　1.在財務報表涵蓋的期間或之后、接受審計業務委托之前，與審計客戶之間存在的經濟利益或商業關系;

　　2.以往向審計客戶提供的服務。

　　如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執行審計業務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產生的不利影響。

　　如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平的情況下，才能接受審計業務。

　　東奧網站發布的知識點由于內容及時更新的需要發布的是往年教材內容，需要查詢最新知識點內容的考生請參考2014《輕松過關》系列參考書及相關課程。