2014《審計》基礎考點：注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用。

　　【內容導航】：

　　注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十一章職業道德基本原則和概念第三節注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用的內容。

　　【知識點】：注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

　　一、產生不利影響的因素

　　對職業道德基本原則產生不利影響的有五種典型的因素，依據教材P468的內容，需要大家重點理解并精準掌握下表歸納的知識點。

　　1.自身利益:

　　(1)審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經濟利益(22.2)

　　(2)會計師事務所的收入過分依賴某一客戶

　　(3)審計項目組成員與審計客戶存在重要且密切的商業關系

　　(4)會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶

　　(5)審計項目組成員正在與審計客戶協商受雇于該客戶

　　(6)會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議

　　(7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現了重大錯誤

　　2.自我評價

　　(1)會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具審計報告

　　(2)會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成審計業務的對象

　　(3)審計項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員

　　(4)審計項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響

　　(5)會計師事務所為審計客戶提供直接影響審計對象信息的其他服務

　　3.過度推介

　　(1)會計師事務所推介審計客戶的股份

　　(2)在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人

　　4.密切關系

　　(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員

　　(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響

　　(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任事務所的項目合伙人

　　(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(22.8)

　　(5)會計師事務所的合伙人或高級員工與審計客戶存在長期業務關系

　　5.外在壓力

　　(1)會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅

　　(2)審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計業務

　　(3)客戶威脅將起訴會計師事務所(22.8)

　　(4)會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍

　　(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力

　　(6)會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升

　　二、具體業務層面的防范措施

　　1.對已執行的非審計業務(比如22.6，后同)，由未參與該業務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;

　　2.對已執行的審計業務，由審計業務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;

　　3.向客戶審計委員會、監管機構或注冊會計師協會咨詢;

　　4.與客戶治理層討論有關的職業道德問題;

　　5.向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍;

　　6.由其他會計師事務所執行或重新執行部分業務;

　　7.輪換審計業務項目組合伙人和高級員工。

　　三、專業服務委托

　　專業服務委托包括接受客戶關系、承接業務和客戶變更委托三大不同環節(詳細參考輕一)

　　四、利益沖突

　　利益沖突可以從導致利益沖突的情形、評價利益沖突產生不利影響的嚴重程度、防范措施以及無法消除或降低不利影響的四個環節來考慮。

　　五、應客戶的要求提供第二次意見

　　(一)“應客戶的要求提供第二次意見”的含義

　　“應客戶要求提供第二次意見”是指某公司或實體不是注冊會計師的現行客戶，而該公司或實體要求注冊會計師對前任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見。

　　(二)評價不利影響以及防范措施

　　在理解應客戶要求提供第二次意見的含義基礎上，要求大家考慮評價承接該業務的不利影響，防范措施以及防范措施無效時不能承接該業務的情形。

　　六、收費

　　收費問題往往對注冊會計師職業道德基本原則或對獨立性產生重大影響，注冊會計師行業中最主要的收費問題包括過低收費、或有收費、收取介紹費或傭金、支付介紹費或傭金等。

　　七、禮品和款待

　　注冊會計師在承接或執行鑒證業務時如果接受客戶的禮品和款待，則很可能對職業道德基本原則或對獨立性構成重大不利影響。本部分內容請大家從接受禮品和款待的主體，行業禁止接受禮品的情形，以及遇到客戶的款待時采取的措施等方面進行判斷。

　　八、對客觀和公正原則的要求

　　注冊會計師在為其客戶提供專業服務時應當保持公正處事、實事求是的態度，否則將導致職業判斷出現偏差，或對職業判斷產生不利影響，在這個時候注冊會計師不得提供相關專業服務。

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