2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：業(yè)務(wù)執(zhí)行。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第五節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　一、業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)

　　1.業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。

　　2.業(yè)務(wù)執(zhí)行的四大環(huán)節(jié)

　　(1)對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核;

　　(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢;

　　(3)意見分歧的處理與解決;

　　(4)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　二、業(yè)務(wù)執(zhí)行的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　1.總體要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。

　　2.指導(dǎo)的具體要求

　　(1)項(xiàng)目合伙人讓審計(jì)項(xiàng)目組所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo);

　　(2)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。

　　3.監(jiān)督的具體要求

　　(1)項(xiàng)目合伙人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。

　　(2)項(xiàng)目合伙人考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)工作。

　　(3)項(xiàng)目合伙人解決在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。

　　(4)項(xiàng)目合伙人識別在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

　　4.復(fù)核的具體要求(理解掌握)

　　在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：

　　(1)是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;

　　(2)重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的審計(jì)結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;

　　(6)已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告;

　　(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

　　5.復(fù)核人員的原則要求(精準(zhǔn)掌握)

　　項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

　　三、咨詢

　　1.總體要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：

　　(1)就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

　　(2)能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

　　(3)咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可;

　　(4)咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。

　　2.咨詢的具體要求

　　(1)形成良好咨詢文化

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲制度，以及各級管理層的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，創(chuàng)造一種良好的咨詢氛圍，逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當(dāng)解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項(xiàng)。

　　(2)合理確定咨詢事項(xiàng)

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。

　　(3)適當(dāng)確定被咨詢者

　　被咨詢者既可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。同時(shí)，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹�識、資歷和經(jīng)驗(yàn)。

　　(4)充分提供相關(guān)事實(shí)

　　項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的意見。

　　(5)考慮利用外部咨詢

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在因缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源等情況而需要向外部咨詢時(shí)，按照規(guī)定，可以利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項(xiàng)工作。

　　(6)完整記錄咨詢情況

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項(xiàng)，以及咨詢的結(jié)果，包括做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

　　項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

　　四、意見分歧

　　1.意見分歧的來源

　　在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)常可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　2.處理意見分歧的總體要求

　　注冊會(huì)計(jì)師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求：

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　3.對出具審計(jì)報(bào)告的影響(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

　　(2)意見分歧問題得到解決前，如果項(xiàng)目合伙人出具報(bào)告，不僅有失注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

　　五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核定義(精準(zhǔn)掌握)

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程。

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

　　(1)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法

　　(1)與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論;

　　(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng);

　　(3)選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

　　4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　　在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評價(jià);

　　(2)在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施;

　　(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷;

　　(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(5)在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況;

　　(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng);

　　(7)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計(jì)結(jié)論;

　　(8)擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

　　對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。

　　5.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間(精準(zhǔn)掌握)

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在報(bào)告日前得到滿意解決。

　　6.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：

　　(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　7.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性(精準(zhǔn)掌握)

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列規(guī)定：

　　(1)如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選;

　　(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);

　　(3)不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策;

　　(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　8.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

　　(1)有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;

　　(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前已完成;

　　(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

　　六、業(yè)務(wù)工作底稿

　　1.業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限

　　鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。

　　2.業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密;

　　(2)保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;

　　(3)便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿;

　　(4)按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

　　3.業(yè)務(wù)工作底稿的保密

　　除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿包含的信息予以保密，這些特定情況包括：

　　(1)取得客戶的授權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對客戶的信息負(fù)有保密的義務(wù)，如果未經(jīng)客戶的許可，除下述的2、3兩種情況外，不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

　　(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

　　(3)接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　4.業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索(精準(zhǔn)掌握)

　　無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲�以�?shí)現(xiàn)下列目的：

　　(1)使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　　(2)在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性;

　　(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿;

　　(4)僅允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

　　5.對原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描的業(yè)務(wù)工作底稿的控制

　　對于原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍�以保證：

　　(1)生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。

　　(2)將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。

　　(3)能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　6.業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

　　業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起計(jì)算。

　　7.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

　　業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

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