2014《審計》高頻考點：定義控制測試的總體、抽樣單元、誤差

　　【小編導言】我們一起來學習2014《審計》高頻考點：定義控制測試的總體、抽樣單元、誤差。本考點屬于《審計》第四章審計抽樣第三節審計抽樣在控制測試中的應用的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：2009年出過簡答題。

　　【內容導航】：

　　1.定義總體

　　2.定義抽樣單元

　　3.定義偏差

　　4.定義測試期間

　　【高頻考點】：定義控制測試的總體、抽樣單元、誤差

　　1.定義總體

　　(1)確定控制測試總體的適當性。例如，要測試現金支付授權控制是否有效運行，如果從已得到授權的項目中抽取樣本，注冊會計師不能發現控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權的項目。因此在本例中，為發現未得到授權的現金支付，注冊會計師應當將所有已支付現金的項目作為總體。

　　(2)確定控制測試總體的完整性，包括代表總體的實物的完整性。例如，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現金支付單據。

　　2.定義抽樣單元

　　注冊會計師定義的抽樣單元應與審計測試目標相適應。在控制測試中，注冊會計師應根據被測試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行。

　　例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權，且設定的控制要求付款之前授權人在付款單據上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據。如果一張付款單據包含了對幾張發票的付款，且設定的控制要求每張發票分別得到授權，那么付款單據上與發票對應的一行就可能被定義為抽樣單元。

　　3.定義偏差

　　在控制測試中，誤差是指控制偏差。注冊會計師應仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況。注冊會計師應根據對內部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據此定義誤差構成條件。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應當考慮其認為必要的所有環節。

　　例如，設定的控制要求每筆支付都應附有發票、收據、驗收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記。注冊會計師認為蓋上“已付”戳記的發票和驗收報告足以顯示控制的適當運行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發票和驗收報告等證明文件的款項支付。

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