2014《審計》基礎考點：審計會計估計

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：審計會計估計。

　　【內容導航】：

　　審計會計估計

　　本知識點屬于《審計》科目第第十七章其他特殊項目的審計第一節審計會計估計的內容。

　　【知識點】：審計會計估計

　　一、會計估計的審計目標(理解)

　　根據CSA1321號第十二條，注冊會計師審計會計估計的目標是獲取充分、適當的審計證據以確定：

　　(一)根據適用的財務報告編制基礎，財務報表中確認或披露的會計估計(包括公允價值會計估計)是否合理;

　　(二)根據適用的財務報告編制基礎，財務報表中的相關披露是否充分。

　　二、風險評估程序和相關活動

　　了解管理層如何作出會計估計(重點)

　　1.用以作出會計估計的方法，包括模型(如適用);

　　2.相關控制;

　　3.管理層是否利用專家的工作;

　　4.會計估計所依據的假設;

　　5.用以作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化，以及變化的原因;

　　6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

　　三、識別和評估重大錯報風險

　　具有高度估計不確定性的會計估計(重點)

　　可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：

　　(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項;

　　(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計;

　　(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;

　　(4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

　　四、應對評估的重大錯報風險

　　(一)基于評估的重大錯報風險，注冊會計師應當確定的內容

　　1.管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規定。

　　2.作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

　　(二)在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：

　　1.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

　　2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

　　3.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

　　4.作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

　　五、實施進一步實質性程序以應對特別風險

　　(一)估計不確定性

　　對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當實施以下審計程序：

　　1.評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　2.評價管理層使用的重大假設是否合理。

　　3.當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。

　　(二)作出區間估計

　　1.通過評價管理層如何處理估計不確定性的影響不能獲取充分、適當的審計證據;

　　2.有必要進一步分析與會計估計相關的估計不確定性的程度，例如，注冊會計師注意到類似環境下類似會計估計的結果存在較大差別：

　　3.不大可能通過如復核截至審計報告日發生的事項等審計程序獲得其他審計證據;

　　4.可能有跡象表明管理層在作出會計估計時存在管理層偏向。

　　(三)確認和計量的標準

　　對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定下列方面是否符合適用的財務報告編制基礎的規定：

　　1.管理層對會計估計在財務報表中予以確認或不予確認的決策。

　　2.作出會計估計所選擇的計量基礎。

　　六、評價會計估計的合理性并確定錯報

　　一項錯報，無論是由于舞弊還是錯誤導致，當與會計估計相關時，可能是由于下列因素導致的：

　　1.毋庸置疑地存在錯報(事實錯報);

　　2.由注冊會計師認為管理層對會計估計作出的判斷不合理，或認為管理層對會計政策的選擇或運用不恰當而產生的差異(判斷錯報);

　　3.注冊會計師對總體中錯報的最佳估計，包括由審計樣本中識別出的錯報推斷出總體中的錯報(推斷錯報)。

　　七、其他相關審計程序

　　識別可能存在管理層偏向的跡象

　　與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：

　　1.管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法;

　　2.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設;

　　3.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計;

　　4.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

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