2014《審計》高頻考點：財務(wù)報表整體的重要性水平

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》高頻考點：財務(wù)報表整體的重要性水平。本考點屬于《審計》第二章審計計劃第三節(jié)審計重要性的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點2013年出過單選題和多選題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)確定財務(wù)報表整體重要性的目的

　　(二)財務(wù)報表整體重要性的含義

　　(三)確定財務(wù)報表整體重要性的方法

　　(四)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　【高頻考點】：財務(wù)報表整體的重要性水平

　　(一)確定財務(wù)報表整體重要性的目的

　　注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。

　　(二)財務(wù)報表整體重要性的含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。

　　財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的重要性

　　財務(wù)報表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

　　(三)確定財務(wù)報表整體重要性的方法

　　1.基本方法

　　通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。如下圖所示：

　　2.選擇基準(zhǔn)

　　注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時需要考慮以下因素：

　　(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

　　適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計單位的具體情況，下表列示了不同性質(zhì)的被審計單位及其恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：

　　3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷

　　(1)運用較低經(jīng)驗百分比的情況

　　①廣泛分布的財務(wù)報表使用者，或被審計單位是上市企業(yè);

　　②有較多外部債務(wù);

　　③特殊因素，如融資約定事項;

　　④大型實體;

　　⑤報表使用者對基準(zhǔn)的敏感度。

　　(2)運用較高經(jīng)驗百分比的情況

　　①有限的財務(wù)報表使用者;

　　②小型實體;

　　③財務(wù)報表中不存在含較高估計不確定性的重大會計估計;

　　④通過集團(tuán)融資(外債少)。

　　(四)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，某些因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于整體重要性水平，但很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：

　　1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;

　　2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2014《審計》第二章審計計劃基礎(chǔ)考點匯總

　　2014《審計》第二章審計計劃階段測試題匯總

　　2014《審計》第二章審計計劃答疑精選匯總

　　2014《審計》第二章審計計劃思維導(dǎo)圖

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