2014《審計》基礎考點：違反法律法規行為相關的信息時的審計程序

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：違反法律法規行為相關的信息時的審計程序。

　　【內容導航】：

　　(一)如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為相關的信息，注冊會計師應當考慮

　　(二)懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時的審計程序

　　(三)評價違反法律法規行為的影響

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規的考慮第二節財務報表審計中對法律法規的考慮的內容。

　　【知識點】：違反法律法規行為相關的信息時的審計程序

　　(一)如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為相關的信息，注冊會計師應當考慮

　　如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為相關的信息，注冊會計師應當：

　　1.了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境。

　　2.獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產生的影響。包括：

　　(1)違反法律法規行為對財務報表產生的潛在財務后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財產、強制停業和訴訟等;

　　(2)潛在財務后果是否需要列報;

　　(3)潛在財務后果是否非常嚴重，以致對財務報表的公允反映產生懷疑或導致財務報表產生誤導。

　　(二)懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時的審計程序

　　1.如果治理層能夠提供額外的審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發現。

　　例如，對與可能導致違反法律法規的交易或事項相關的事實和情況，注冊會計師可以證實治理層是否對此具有相同的理解。

　　2.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規，注冊會計師可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢有關法律法規在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務報表的影響。

　　3.如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢，以確定被審計單位是否存在違反法律法規行為、可能導致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進一步行動。

　　(三)評價違反法律法規行為的影響

　　注冊會計師應當評價違反法律法規行為對審計的其他方面可能產生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。

　　注冊會計師識別出的違反法律法規行為的影響，取決于該行為的實施和隱瞞與具體控制活動之間的關系，以及牽涉的管理人員或員工的級別，尤其是被審計單位最高權力機構參與違反法律法規行為所產生的影響。

　　在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規行為對財務報表不重要，如果法律法規允許，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業務約定。

　　在決定是否有必要解除業務約定時，注冊會汁師可以考慮征詢法律意見。如果不能解除業務約定，注冊會計師可以考慮替代方案，包括在審計報告的其他事項段中描述違反法律法規行為。

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