2014《審計》基礎考點：評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。

　　【內容導航】：

　　(一)評估重大錯報風險時應當考慮的因素

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序

　　(三)考慮控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

　　(四)考慮控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

　　(五)考慮財務報表的可審計性

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第五節評估重大錯報風險的內容。

　　【知識點】：評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　(一)評估重大錯報風險時應當考慮的因素

　　1.已識別的風險是什么?

　　2.錯報(金額影響)可能發生的規模有多大?

　　3.事件(風險)發生的可能性多大?

　　1.已識別的風險是什么?

　　2.錯報(金額影響)可能發生的規模有多大?

　　3.事件(風險)發生的可能性多大?

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序

　　1.在了解被審計單位及其環境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;

　　2.結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系;

　　3.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定;

　　4.考慮發生錯報的可能性(包括發生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

　　(三)考慮控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

　　1.財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境;

　　2.薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。

　　(四)考慮控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

　　1.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系;

　　2.控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關，關系越間接，控制在防止或發現并糾正認定中錯報的作用越小。

　　(五)考慮財務報表的可審計性

　　注冊會計師了解內部控制后,可能對被審計單位財務報表可審計性產生懷疑。如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

　　1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見;

　　2.對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

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