【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《審計》科目第四章審計抽樣的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　簡答題：

　　A注冊會計師擬運用傳統變量抽樣方法對甲公司2013年度應收賬款實施細節測試，并且擬運用PPS抽樣法對存貨項目實施抽樣，假定應收賬款總的賬面價值是1000萬元，總體規模為400個，相關資料如下：

　　(1)因為應收賬款相關內部控制有效，預期錯報很小，A注冊會計師認為采用傳統變量抽樣比PPS抽樣效率更高。

　　(2)因為未對總體進行分層，所以A注冊會計師認為不應該使用均值估計抽樣的方法推斷總體錯報。

　　(3)A注冊會計師在抽樣中選取了50個樣本，樣本的賬面金額是200萬元，審定金額是180萬元，A注冊會計師用差額估計抽樣法推斷的總體錯報金額是180萬元。

　　(4)A注冊會計師認為在運用PPS抽樣時可以通過預計總體錯報而間接地控制誤受風險，所以不需要特別控制誤受風險。

　　(5)因為每項存貨的金額差異較大，A注冊會計師決定對總體進行分層，以減少樣本規模。

　　要求：逐項單獨考慮上述事項(1)-(5)，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處，如存在不當之處，請簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)存在不當之處。當預期存在大量錯報時，應該使用傳統變量抽樣，如果預期錯報很小，使用PPS抽樣的效率更高。

　　(2)不存在不當之處。

　　(3)存在不當之處。采用差額估計抽樣法推斷的總體錯報=(200-180)/50×400=160(萬元)。

　　(4)存在不當之處。注冊會計師通過估計預計總體錯報而間接地控制誤拒風險，因此在PPS抽樣中不需要特別控制誤拒風險，而不是誤受風險。

　　(5)存在不當之處。在PPS抽樣中，任一抽樣單元被抽取的概率與其賬面金額成正比，具有對總體進行自動分層的優點，所以沒有必要再分層。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師好：

　　此題第(4)問不是很明白。課本中講到：“當發現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額”，并且PPS抽樣具有“當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加”的特點。綜上所述，PPS抽樣應該是需要著重考慮誤拒風險，而不是誤受風險呀。

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　1.PPS抽樣是根據屬性抽樣原理設計的，屬性抽樣只控制信賴過度風險、不控制信賴不足風險。演變到PPS抽樣后，只控制誤受風險、不能控制誤拒風險。可見，PPS抽樣只控制誤受風險是從屬性抽樣那里“遺傳”過來的。

　　2.那么，屬性抽樣為什么只控制信賴過度風險而不控制信賴不足風險呢?原因有二：(1)基于風險后果的考慮：信賴過度風險影響審計的效果，導致注冊會計師形成錯誤的審計結論;信賴不足風險僅影響審計的效率，并不影響審計的效果。即：信賴過度風險的后果更加嚴重。(2)基于成本效益的考慮：盡管信賴不足風險僅影響審計的效率，但如果控制了信賴不足風險，不就可以提高審計的效率嗎?為什么不控制?控制是要付出成本的。同時控制兩種風險的成本明顯高于只控制一種風險的成本。如果成本過高，注冊會計師可能不利用內部控。

　　祝您學習愉快!

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