2014《審計》基礎考點：非統計抽樣示例

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：非統計抽樣示例。

　　【內容導航】：

　　(一)確定測試目標

　　(二)定義總體、抽樣單元與錯報

　　(三)根據審計目標設計細節測試的程序

　　(四)確定樣本規模(“抽多少?”)

　　(五)選取樣本方法(“怎么抽?”)

　　(六)評價樣本結果，推斷總體

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第四節審計抽樣在細節測試中的運用的內容。

　　【知識點】：非統計抽樣示例

　　(一)確定測試目標

　　ABC會計師事務所通過實施函證程序測試甲公司2012年12月31日應收賬款余額的存在認定。

　　(二)定義總體、抽樣單元與錯報

　　1.定義總體

　　剔除甲公司重大項目和極不重要項目后，抽樣總體為2200000元，包括1500個賬戶。

　　2.抽樣單元

　　甲公司每個應收賬款明細賬戶。

　　3.定義錯報

　　錯報界定為甲公司不能合理解釋并提供相應依據的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據所支持的金額之間的差異(高估)。

　　錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及甲公司已經修改的差異。

　　(三)根據審計目標設計細節測試的程序

　　函證程序

　　(四)確定樣本規模(“抽多少?”)

　　注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。

　　根據教材P163表8-8得到的保證系數為2.3。

　　注冊會計師根據下列公式估計樣本規模：

　　2200000÷140000×2.3≈36。

　　(五)選取樣本方法(“怎么抽?”)

　　1.分層選取樣本

　　注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發現兩層分別包含的項目數量相差很大，因此決定分層。

　　注冊會計師將36個樣本平均分配到這兩個賬面金額大致相等的層，每層18個樣本。

　　因此，注冊會計師從第一層300個賬戶中選取18個，從第二層1200個賬戶中也選取18個。

　　2.實施函證

　　(六)評價樣本結果，推斷總體

　　1.利用比率法推斷的總體錯報額

　　注冊會計師利用比率法推斷的總體錯報額為40996元，加上重大項目中發現的錯報1034元，計算出錯報總額為42030元。

　　2.評價樣本結果，得出結論

　　注冊會計師將推斷的錯報總額42030元與可容忍錯報140000元比較，認為應收賬款借方賬面余額發生的錯報超過可容忍錯報的風險很小，因此總體可以接受。

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