2014《審計》基礎考點：合理保證與有限保證

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：合理保證與有限保證。

　　【內容導航】：

　　(一)財務報表審計是合理保證的鑒證業務

　　(二)合理保證與有限保證的區別

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第一節審計的性質的內容。

　　【知識點】：合理保證與有限保證

　　(一)財務報表審計是合理保證的鑒證業務

　　1.合理保證審計業務的特征和要求

　　(1)提出結論方式的要求

　　財務報表審計以“積極方式”提出審計意見，不是以消極方式提出審計意見。

　　【相關鏈接】積極方式提出審計意見的舉例請見教材第十九章第三節“標準審計報告”的“審計意見段”。

　　(2)將審計業務風險降低的程度要求

　　財務報表審計要求注冊會計師將審計業務風險降至審計業務環境下可接受的低水平，而不是“可接受的水平”。

　　(3)對形成審計結論的審計證據的要求

　　注冊會計師應當運用各種審計程序，獲取充分、適當的審計證據，才能形成審計結論，發表審計意見，出具審計報告。

　　(二)合理保證與有限保證的區別

　　下面具體說明兩者的區別：

　　1.目標不同

　　(1)財務報表審計目標(合理保證)

　　財務報表審計是將財務報表的審計風險降至具體業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計意見的基礎，并對審計后的財務報表提供高水平的保證。

　　(2)財務報表審閱目標(有限保證)

　　財務報表審閱是將財務報表的審閱風險降至具體業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎，并對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證。

　　2.收集證據的程序不同

　　(1)財務報表審計程序

　　注冊會計師應當通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，運用各種審計程序，獲取充分、適當的證據。

　　(2)財務報表審閱程序

　　注冊會計師在證據收集程序的性質、時間安排和范圍等方面是有意識地加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據。

　　3.所需證據的數量和質量不同

　　(1)財務報表審計的證據

　　注冊會計師應當獲取充分且適當的審計證據，作為形成審計結論的基礎。

　　(2)財務報表審閱的證據

　　注冊會計師應當獲取能夠形成結論的審閱證據，才能形成審閱結論。

　　4.檢查風險不同

　　(1)財務報表審計的檢查風險

　　注冊會計師為了將審計風險降至具體業務環境下可接受的低水平，因此檢查風險應當滿足審計風險低水平的要求，檢查風險應當足夠低。

　　(2)財務報表審閱的檢查風險

　　注冊會計師在獲取審閱證據的程序方面受到有意識的限制，此時的檢查風險高于審計時的檢查風險。

　　5.財務報表的可信性不同

　　(1)財務報表審計的可信性

　　注冊會計師審計業務中實施的證據收集程序更為系統和全面，收集的證據更充分，提供的保證水平更高，審計后的財務報表可信性高。

　　(2)財務報表審閱的可信性

　　注冊會計師審閱業務中實施的證據收集程序受到有意識的限制，收集的證據是有限的，審閱后財務報表可信性比審計后財務報表的可信性要低。

　　6.提出結論的方式不同

　　(1)財務報表審計以積極方式提出結論

　　注冊會計師在財務報表審計業務中以積極方式提出結論。

　　(2)財務報表審閱以消極方式提出結論

　　注冊會計師在財務報表審閱業務中以消極方式提出結論。