2014《審計》基礎考點：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：屬于公眾利益實體的審計客戶。

　　【內容導航】：

　　(一)一般輪換要求

　　(二)特殊情況

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計業(yè)務對獨立性的要求第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務關系的內容。

　　【知識點】：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　(一)一般輪換要求

　　對公眾利益實體審計客戶的輪換要求主要包括：

　　1.關鍵審計合伙人為審計客戶提供服務不得超過五年，即五年后關鍵審計合伙人應當輪換。

　　2.在輪換后，至少要經(jīng)過兩年的時間(暫停服務期)，關鍵審計合伙人才能恢復其關鍵審計合伙人或審計項目組成員的身份。在暫停服務的兩年期間，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：

　　(1)參與該客戶的審計業(yè)務;

　　(2)為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核;

　　(3)就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　(4)以其他方式直接影響業(yè)務結果。

　　(二)特殊情況

　　在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。

　　如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　【知識點拓展6】例如，ABC會計師事務所關鍵審計合伙人老王為甲上市公司提供審計服務已經(jīng)5年，ABC事務所已經(jīng)決定了輪換接任老王審計甲公司的注冊會計師老張，但老張因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法規(guī)允許及ABC事務所對有關審計項目已實施獨立的質量復核的情況下，老王可在第6年繼續(xù)審計甲公司財務報表。

　　(三)確定輪換時間

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。

　　1.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過3年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為5年減去已經(jīng)服務的年限。

　　2.如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了4年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務2年。

　　3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過2個完整會計年度。