2014《審計》基礎考點：與審計客戶長期存在業(yè)務關系的一般規(guī)定

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：與審計客戶長期存在業(yè)務關系的一般規(guī)定。

　　【內容導航】：

　　(一)總體要求

　　(二)評價不利影響

　　(三)可以采取的防范措施

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計業(yè)務對獨立性的要求第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務關系的內容。

　　【知識點】：與審計客戶長期存在業(yè)務關系的一般規(guī)定

　　(一)總體要求

　　會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，將因密切關系和自身利益產生不利影響。

　　(二)評價不利影響

　　會計師事務所評價不利影響時需要考慮下列因素：

　　1.該人員加入審計項目組的時間長短

　　【知識點拓展1】當某一審計項目合伙人在同一審計客戶公眾利益實體的項目上服務時間越長，越可能因與審計客戶建立的長期密切關系而影響其獨立判斷，最長不超過5年，簽字5年后輪換。

　　2.該人員在審計項目組中的角色

　　【知識點拓展2】一般來說，在審計項目組中擔任主要管理工作，如編制審計計劃、負責與客戶商討及解決在審計中發(fā)現(xiàn)的差異的相關人員，其在長期為同一審計客戶提供服務時可能產生的不利影響相對較大。

　　3.會計師事務所的組織結構

　　【知識點拓展3】如果人員數(shù)目較少的事務所，長期委派同一合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務的情況較為普遍，容易導致密切關系對獨立性的不利影響。

　　4.審計業(yè)務的性質

　　【知識點拓展4】審計業(yè)務的范圍越廣，其相對影響也越大，對獨立性不利影響越大。

　　5.客戶的團隊是否發(fā)生變動。

　　6.客戶的會計和報告問題的性質或復雜程度是否發(fā)生變化(教材P63)

　　【知識點拓展5】例如，在審計客戶某一年的會計或其他有關法規(guī)報告中出現(xiàn)不合規(guī)情況，或財務報表存在重大錯誤。這時，如果被委派到該審計客戶的審計項目組成員長期由同一名合伙人或高級員工擔任，對其形式上的獨立性所測試的不利影響程度可能較大。

　　(三)可以采取的防范措施

　　會計師事務所應當評價因密切關系和自身利益產生的不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該人員輪換出審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該人員已執(zhí)行的工作;

　　(3)定期對該業(yè)務實施獨立的質量復核。