2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

　　(二)前任高級合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

　　(三)因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

　　如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展5】

　　(1)關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

　　(2)其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。

　　(3)高級合伙人或管理合伙人包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)制定總體規(guī)劃、發(fā)展計(jì)劃及業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的合伙人。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展6】

　　假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲上市公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果CPA老王曾是甲公司2010年度審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，而甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表在2011年4月1日發(fā)出。老王在不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性的前提下，最早可以加入甲公司擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工的時(shí)間是在2011年4月2日。

　　(二)前任高級合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級合伙人(或管理合伙人、或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響，除非該高級合伙人離職已經(jīng)超過十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

　　(三)因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

　　如果由于企業(yè)合并原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為受到損害。

　　(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的同定金額支付的，并且未付金額對會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要);

　　(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)�業(yè)活動(dòng);

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。