2014《審計》基礎考點：與審計客戶發生雇傭關系的一般規定

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：與審計客戶發生雇傭關系的一般規定。

　　【內容導航】：

　　(一)加入審計客戶擔任“董、高、特”，與事務所保持重要聯系

　　(二)加入審計客戶擔任“董、高、特”，未與客戶保持重要聯系

　　(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶

　　(四)審計項目組成員擬加入審計客戶

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計業務對獨立性的要求第四節與審計客戶發生雇傭關系的內容。

　　【知識點】：與審計客戶發生雇傭關系的一般規定

　　(一)加入審計客戶擔任“董、高、特”，與事務所保持重要聯系

　　1.總體要求

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加人審計客戶，擔任董事、髙級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要交往，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　【知識點拓展1】審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、髙級管理人員或特定員工，必須杜絕與事務所的重要交往，包括一切經濟利益關系。

　　【相關說明】 以上觀點來源于職業道德守則指南。

　　2.允許的情況

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加人審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，如果同時滿足下列條件，將不被視為損害獨立性：

　　(1)前任成員或前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)。

　　【知識點拓展2】

　　“固定金額”指這些未付款項不得按照事務所目前或未來的收益確定，表明是過去已經談妥的金額。會計師事務所應當對“不重要”進行定義，比如，事務所可以按照其流動資產的某個百分比(如10%)來判斷。

　　(2)前任成員或前任合伙人未繼續參與，并且在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業活動。

　　【知識點拓展3】

　　會計師事務所應當按照工作的性質來確定其是否屬于經營活動或專業活動。比如，前任合伙人退休后參與事務所的一些與為審計客戶提供專業服務無關的項目和技術咨詢工作(如幫助制定會計師事務所內部政策或協助審計客戶設計滿意度調查)，將不會導致其成為審計項目組成員或在外界看來正參與事務所的經營活動。

　　(二)加入審計客戶擔任“董、高、特”，未與客戶保持重要聯系

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，因密切關系或外在壓力產生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位;

　　(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度;

　　(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短;

　　(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負責與客戶治理層或管理層保持定期聯系。

　　【知識點拓展4】獨立性政策的“冷卻期”

　　關于“前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短”的職業判斷問題，國際上有一個簡化的考慮獨立性政策“冷卻期”的規定。

　　【相關鏈接】“冷卻期”請見教材P61圖4-5。

　　會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　(1)修改審計計劃;

　　(2)向審計項目組分派經驗更豐富的人員;

　　(3)由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執行的工作。

　　(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶

　　如果會計師事務所前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務所的審計客戶，會計師事務所應當評價對獨立性不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　(四)審計項目組成員擬加入審計客戶

　　1.如果審計項目組某一成員參與審計業務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產生不利影響。

　　2.會計師事務所應當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協商受雇于該客戶(P30)時，向會計師事務所報告。

　　3.在接到報告后，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該成員調離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。