2014《審計》預(yù)習(xí)知識點：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》預(yù)習(xí)知識點：屬于公眾利益實體的審計客戶。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)一般輪換要求

　　(二)特殊情況

　　(三)確定輪換時間

　　【所屬章節(jié)】：本知識點屬于《審計》科目第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系的內(nèi)容。

　　【知識點】：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　(一)一般輪換要求

　　對公眾利益實體審計客戶的輪換要求主要包括：

　　1.關(guān)鍵審計合伙人為審計客戶提供服務(wù)不得超過五年，即五年后關(guān)鍵審計合伙人應(yīng)當輪換。

　　2.在輪換后，至少要經(jīng)過兩年的時間(暫停服務(wù)期)，關(guān)鍵審計合伙人才能恢復(fù)其關(guān)鍵審計合伙人或?qū)徲嬳椖拷M成員的身份。在暫停服務(wù)的兩年期間，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：

　　(1)參與該客戶的審計業(yè)務(wù);

　　(2)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　(4)以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　(二)特殊情況

　　在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。

　　如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　【知識點拓展】例如，ABC會計師事務(wù)所關(guān)鍵審計合伙人老王為甲上市公司提供審計服務(wù)已經(jīng)5年，ABC事務(wù)所已經(jīng)決定了輪換接任老王審計甲公司的注冊會計師老張，但老張因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法規(guī)允許及ABC事務(wù)所對有關(guān)審計項目已實施獨立的質(zhì)量復(fù)核的情況下，老王可在第6年繼續(xù)審計甲公司財務(wù)報表。

　　(三)確定輪換時間

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

　　1.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過3年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為5年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　2.如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了4年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)2年。

　　3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過2個完整會計年度。