2013《審計》高頻考點：抽樣風險對審計測試的影響

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》高頻考點：抽樣風險對審計測試的影響。本考點屬于《審計》第八章審計抽樣第四節審計抽樣的基本概念的內容。

　　【內容導航】：

　　1. 抽樣風險的含義

　　2. 控制測試時的抽樣風險

　　3.細節測試時的抽樣風險

　　4.抽樣風險對審計工作的影響

　　5.降低抽樣風險的對策

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：熟悉本考點，重點掌握降低抽樣風險的對策。

　　【高頻考點】：用于總體復核的分析程序

　　(一)抽樣風險的含義

　　抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。

　　(二)控制測試時的抽樣風險

　　【相關說明1】如果討論控制測試的抽樣風險，需要首先對“控制測試”建立起明確的概念。

　　根據教材P259/12.3的控制測試的定義，控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

　　1.信賴過度風險

　　信賴過度風險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。

　　【相關說明2】信賴過度風險的理解(結合教材P157-158)，注冊會計師在控制測試時，假設可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發現2個偏差。

　　推斷的樣本偏差率為2%(2%﹤7%)，注冊會計師得出的結論是控制運行有效。

　　但實際偏差率為8%(8%﹥7%)，注冊會計師應該得出的結論是該項控制運行無效。

　　可見，信賴過度風險影響審計效果。

　　2.信賴不足風險

　　信賴不足風險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。

　　【相關說明3】信賴不足風險的理解(結合教材P157-158)，注冊會計師在控制測試時，假設可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發現8個偏差。

　　推斷的樣本偏差率為8%(8%﹥7%)，注冊會計師得出的結論是控制運行無效。

　　但實際偏差率為2%(2%﹤7%)，注冊會計師應該得出的結論是該項控制運行有效。

　　可見，信賴不足風險影響審計效率。

　　(三)細節測試時的抽樣風險

　　【相關說明4】如果討論細節測試的抽樣風險，需要首先對“細節測試”建立起明確的概念。

　　根據教材P270/12.4細節測試的定義，細節測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

　　細節測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據，如存在或發生、計價和分攤、準確性認定等。

　　1.誤受風險

　　(1)誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。

　　(2)注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續進行測試，并根據樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論，從而可能導致注冊會計師發表不恰當的審計意見，影響審計效果。

　　2.誤拒風險

　　(1)誤拒風險是指推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。

　　(2)注冊會計師會擴大細節測試的范圍并考慮獲取其他審計證據，最終注冊會計師會得出恰當的結論。在這種情況下，審計效率可能降低。

　　(四)抽樣風險對審計工作的影響

　　根據表8-1，在實施控制測試時，如果注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性;或在實施細節測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在。

　　注冊會計師主要關注這類錯誤結論，原因是其影響審計效果，非常有可能導致發表不恰當的審計意見。

　　與此同時，在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性;或在實施細節測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在。

　　這類錯誤結論影響審計效率，原因是其通常導致注冊會計師實施額外的工作，以證實初始結論。

　　(五)降低抽樣風險的對策

　　無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險。

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