【東奧小編】今天我們一起來學(xué)習(xí)《審計》第七章審計證據(jù)，小編每天發(fā)布注會考試重要知識點每科各兩條，并輔以相關(guān)的配套習(xí)題，供考生們參考復(fù)習(xí)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

所屬章節(jié)

知識點正文

相關(guān)習(xí)題

　　2013年注冊會計師考試是時候進入備考狀態(tài)!以下是2013年注會考試重要知識點審計證據(jù)的特征的具體內(nèi)容和相關(guān)習(xí)題，更有東奧注會免費視頻供學(xué)員試聽參考，注會起跑，你準(zhǔn)備好了嗎!

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》第七章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：審計證據(jù)的特征

　　(一)審計證據(jù)的充分性

　　1.審計證據(jù)充分性含義

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

　　【相關(guān)鏈接】請結(jié)合教材第八章表8-4的樣本規(guī)模表理解。

　　2.影響審計證據(jù)充分性的因素

　　(1)受注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響，若評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多;

　　(2)受注冊會計師獲取審計證據(jù)質(zhì)量的影響，若審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

　　(二)審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　1.審計證據(jù)適當(dāng)性含義

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

　　2.審計證據(jù)的相關(guān)性

　　(1)審計證據(jù)的相關(guān)性含義

　　審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。

　　【相關(guān)鏈接】

　　請結(jié)合教材第五章表5-1，理解設(shè)計有效的審計程序是確保審計證據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是注冊會計師職業(yè)判斷的運用，也是每年考試的重點難點，也是需要學(xué)習(xí)的審計基本功。

　　(2)用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。

　　【相關(guān)說明】

　　這里說明的是審計基本原理，但在審計試題中常常是結(jié)合銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)、采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)來考查測試方向問題，也是傳統(tǒng)理解的所謂的“順查”、“逆查”問題。

　　本知識點屬于每年必考內(nèi)容，常常結(jié)合銷售或購貨等業(yè)務(wù)循環(huán)出題，考題會千變?nèi)f化，但萬變不離其宗。

　　3.確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮因素

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);

　　(2)有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關(guān)的審計證據(jù);

　　(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。

　　【相關(guān)說明】

　　這三個方面的因素十分抽象，這里講的是一般原則，請準(zhǔn)確理解和掌握。在財務(wù)報表審計實務(wù)中，屬于注冊會計師審計程序設(shè)計的問題。

　　請結(jié)合第五章第二節(jié)認定的含義和類別，認定與具體審計目標(biāo)二者之間的關(guān)系，認定、目標(biāo)與程序三者之間關(guān)系運用等知識點理解掌握。

　　4.審計證據(jù)可靠性的影響因素

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　【相關(guān)說明】

　　注冊會計師獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)能夠支持其得出的審計結(jié)論，評價審計證據(jù)的可靠性是一個重要的方面。這里的五個方面給出了注冊會計師職業(yè)判斷的一般原則。

　　(三)審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

　　1.充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

　　充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

　　3.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補

　　如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　(四)評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時需要特殊考慮的因素

　　1.對文件記錄可靠性的考慮(掌握基本觀點)

　　(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危�注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥�但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

　　(2)如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計單位生成信息的考慮(掌握基本觀點)

　　(1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確;

　　(2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行;

　　(3)在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的，在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響。

　　3.證據(jù)相互矛盾的考慮(掌握基本觀點)

　　(1)如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力;

　　(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

　　4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮(掌握基本觀點)

　　(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序

　　(2)為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)模�注冊會計師不�?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

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