2015《稅法》綜合題易考點：應納稅額計算中的特殊問題

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點：應納稅額計算中的特殊問題。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關(guān)專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十一章個人所得稅法第三節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：應納稅額計算中的特殊問題

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題

　　分為查賬征稅方式和核定征稅方式。適用5級超額累進稅率。

　　(一)查賬征稅方式的計稅規(guī)則

　　1.查賬征稅方式對計稅所得主要規(guī)定：

　　(1)投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標準扣除生計費。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　(2)投資者個人及家庭發(fā)生的生活費不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除。生活費用與經(jīng)營費用混在一起的，并且難以劃分的，一律不能扣除。

　　(3)經(jīng)營與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務機關(guān)核定其允許扣除的折舊費的數(shù)額或比例。

　　(4)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　(5)計提的各種準備金均不能稅前扣除。

　　(6)虧損彌補期限為5年，經(jīng)營兩個以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補年度經(jīng)營虧損。

　　【歸納】從業(yè)人員工資、廣告費及業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。

　　(7)興辦兩個以上獨資企業(yè)，于年終匯算清繳時，采用以下步驟：

　　①匯總其投資經(jīng)營的所有企業(yè)的經(jīng)營所得;

　　②按匯總所得作為應納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應納稅額;

　　③將整體應納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得占整體經(jīng)營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應納所得稅額;

　�、苡嬎愀髌髽I(yè)應補繳稅款。

　　2.查賬征稅應納稅額計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(二)核定征稅方式的計稅規(guī)則

　　1.核定征稅方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似。

　　2.實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　3.查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

　　(三)其他規(guī)定

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。