2015《稅法》綜合題易考點：勞務報酬所得應納稅額的計算

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點：勞務報酬所得應納稅額的計算。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十一章個人所得稅法第三節應納稅額的計算的內容。

　　綜合題易考點：勞務報酬所得應納稅額的計算

　　(一)應納稅所得額的計算 P334

　　1.每次收入不足4000元的

　　應納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的

　　應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關于“次”的規定 P325-P326

　　勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規定為：

　　①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　　②屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。

　　(二)適用稅率

　　勞務報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。

　　其具體辦法是：個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征5成;超過50000元的部分加征10成。

　　(三)應納稅額計算公式

　　按次計稅：

　　①每次收入不足4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　②每次收入額4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　③每次收入的應稅所得額超過20000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數

　　(四)勞務報酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計稅

　　代付稅款(不含稅所得)的計算公式

　　(1)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

　　應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

　　應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或：應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)]÷當級換算系數

　　【解釋1】關于換算系數：

　　適用20%稅率的，換算系數=1-20%×(1-20%)=84%

　　適用30%稅率的，換算系數=1-30%×(1-20%)=76%

　　適用40%稅率的，換算系數=1-40%×(1-20%)=68%

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　【解釋2】