2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：稅款征收制度

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：稅款征收制度。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　(二)延期繳納稅款制度

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　(四)減免稅收制度

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　(七)稅收保全措施

　　(八)稅收強制執(zhí)行措施

　　(九)欠稅清繳制度

　　(十)稅款的退還和追征制度

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十二章稅收征收管理法第三節(jié)稅款征收的內(nèi)容。

　　【知識點】：稅款征收制度

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　關(guān)注3和5

　　(二)延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

　　特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力;二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　1.納稅人提出書面申請。

　　2.稅款的延期繳納。必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。

　　3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

　　4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　加收滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　(四)減免稅收制度

　　減免稅具體規(guī)定必須在稅收實體法中體現(xiàn)，各方面都不可擅自減免稅;納稅人要求減免稅應(yīng)提出書面申請并報送相應(yīng)資料;減免稅要經(jīng)審批;減免期內(nèi)也要進行納稅申報;納稅人享受減免條件變化及時報告;減免期滿次日起恢復(fù)征稅。

　　納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅申請，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起l0個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān)。

　　與減免稅相關(guān)的其他規(guī)定見下表：

基本要點		主要規(guī)定
減免 稅的 類別	報批類減免稅	是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目 對于報批類減免稅，凡未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受報批類減免稅
	備案類減免稅	是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目 對于備案類減免稅，納稅人未按規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案的，一律不得減免稅
納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的		凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人發(fā)現(xiàn)的可以在未享受減免而多繳稅款的3年內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1.稅額核定制度——核定征收

　　根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　2.稅收調(diào)整制度

　　稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

　　(1)按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　　(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　　(3)按照成本加合理的費用和利潤;

　　(4)按照其他合理的方法。

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　特別注意其適用對象及執(zhí)行程序兩個方面：

　　1.適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

　　2.執(zhí)行程序：

　　(1)核定應(yīng)納稅額;(2)責(zé)令繳納;(3)扣押商品、貨物;(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物;(5)抵繳稅款。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施，是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

　　1.稅收保全措施的適用范圍(對象)——只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　2.稅收保全措施的兩種主要形式：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)(含房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等)。

　　3.實施稅收保全措施的前提

　　必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

　　程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品貨物及其他財產(chǎn)——不能提供擔(dān)保——縣以上稅務(wù)分局局長批準(zhǔn)。

　　4.個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　【相關(guān)鏈接】稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　5.稅收保全措施的金額限定：

　　(1)凍結(jié)納稅人的存款不是全部存款，只相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額。

　　(2)扣押查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣的費用。

　　6.稅收保全措施的終止

　　對實施稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)完稅的，就會終止稅收保全措施，且不會執(zhí)行稅收強制執(zhí)行措施。

　　(八)稅收強制執(zhí)行措施

　　稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

　　1.稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍(對象)

　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　2.稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　　(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則。

　　注意對比稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的異同：

　　異：實施范圍(對象);基本措施(限制行為、強迫履行義務(wù));執(zhí)行程度。

　　同：批準(zhǔn)級次;對納稅人基本權(quán)益的保護。

　　提示：強制執(zhí)行措施和稅收保全之間只有可能的連續(xù)關(guān)系，沒有必然的因果連續(xù)關(guān)系。

　　(九)欠稅清繳制度

　　主要措施：

　　1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――權(quán)限集中在省級。

　　2.限期繳稅時限——從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　　3.建立欠稅清繳制度

　　(1)離境清稅制度。

　　擴大了阻止出境對象的范圍。

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

　　《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　(4)稅務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　(5)建立欠稅公告制度。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對比記憶。

情況	關(guān)稅規(guī)定	征管法規(guī)定
溢征	海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息	稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息
補征	海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補征	稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)補征
追征	海關(guān)發(fā)現(xiàn)在納稅人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征；并從繳納稅款之日起按日加收萬分之五滯納金	①般計算失誤情況，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征；②特殊計算失誤情況（累計金額在10萬元以上的），追征期延長至5年；③偷、抗、騙稅的無追征期限制，按日加收萬分之五滯納金

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