2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：加收利息

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：加收利息。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可費(fèi)用化扣除的利息

　　(二)可資本化扣除的利息

　　(三)不可扣除的利息

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第九節(jié)特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：加收利息

　　1.特別納稅調(diào)整的加收利息規(guī)定

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年6月1日起到稅款入庫(kù)之日止計(jì)算加收利息。所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　　特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.特別納稅調(diào)整的追溯

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　【歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：

　　(一)可費(fèi)用化扣除的利息

　　1.向金融機(jī)構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貸款利息;

　　2.向非金融機(jī)構(gòu)借入的不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營(yíng)性借款利息;

　　3.購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息;

　　4.逾期償還經(jīng)營(yíng)貸款，銀行加收的罰息;

　　5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過(guò)債資比且不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營(yíng)借款利息。

　　(二)可資本化扣除的利息(非當(dāng)期扣除，而隨資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移扣除)

　　需要資本化的借款費(fèi)用，購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出。(交付使用前)

　　(三)不可扣除的利息

　　1.向投資者支付的利息;

　　2.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

　　3.注冊(cè)資金未投足時(shí)充當(dāng)資本金使用的借款利息(教材未收錄);

　　4.支付稅負(fù)持平或較低關(guān)聯(lián)方的超過(guò)債資比的關(guān)聯(lián)利息;

　　5.特別納稅調(diào)整加收的利息。

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