2015《稅法》預習考點：其他按照簡易辦法征收增值稅的優惠規定

　　【小編導言】現階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》預習考點：其他按照簡易辦法征收增值稅的優惠規定。

　　【內容導航】：

　　(一)小規模納稅人適用的征收率

　　(二)一般納稅人適用

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第三節稅率與征收率的內容。

　　【知識點】：其他按照簡易辦法征收增值稅的優惠規定

　　征收率的適用范圍

　　增值稅的正常計算需要使用稅率，但是采取簡易征收辦法的需要使用征收率。可以說，征收率是和簡易征稅辦法相對應的概念。

　　小規模納稅人適用3%的征收率。

　　增值稅一般納稅人在特殊情況下也會適用3%、4%、6%的征收率。

　　【歸納】關于征收率的運用

　　(一)小規模納稅人適用的征收率

　　1.按照3%的征收率計稅——小規模納稅人的法定征收率。

　　2.減按2%征收率征收。

　　計稅公式：

　　應稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　適用情況：(1)小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產;(2)小規模納稅人銷售舊貨。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　【注意辨析】小規模納稅人銷售標的物不同，征收率也不同：

　　(二)一般納稅人適用

　　1.按照4%征收率減半征收

　　計稅公式：

　　應稅銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應納稅額=應稅銷售額×4%/2

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產;

　　(2)一般納稅人銷售舊貨。

　　【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產，應當按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　2.按照4%征收率計稅

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

　　(2)典當業銷售死當物品。

　　3.可選擇按照6%征收率計稅

　　一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位;

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土);

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額但不得對外開具增值稅專用發票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。

　　其他規定：

　　1.一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　2.對屬于一般納稅人的自來水公司按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　【注意辨析】自來水稅率和征收率的運用：自來水的法定稅率13%;水廠生產自來水可選擇6%的征收率;自來水公司銷售自來水按照簡易辦法6%征收率計稅。

　　【重要歸納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。

　　(2)小規模納稅人使用的征收率，一般涉及兩種情況：3%、減按2%;增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的征收率，教材涉及三種情況：4%、6%、4%再減半。

　　(3)采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規模納稅人來說就是應納稅額;對于一般納稅人來說，是其應納稅額的組成部分。

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