2014《稅法》高頻考點：在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法》高頻考點：在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。本考點屬于《稅法》第十一章個人所得稅法第三節應納稅額的計算的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復習點撥：本考點是個人所得稅工資薪金所得的重要考點，考生務必掌握。

　　【內容導航】：

　　1.在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

　　【高頻考點】：在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

　　首先，關于工資、薪金所得來源地的確定。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的。其次，在中國境內無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。

　　【歸納與說明】(1)在中國境內無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。從不足90天(協定期間183天)，到1年，再到5年，隨時間段的增長，應稅所得來源的范圍不斷擴大。具體規則如下圖：

　　2004年7月1日開始實施的計稅公式，更好體現了非居民納稅人的來自境外所得不在我國納稅的原則。明確了境內所得與境外所得在計算上的劃分方法。

　　(2)高管人員執行職務期間，我國境內支付的所得，不分其實際居住在境內或境外，均在我國申報納稅。境外支付的所得，按上述規定的時間衡量是否在我國納稅。——職務期間不論履職地點是在境內境外，在境內工作職責的所得應在我國納稅。在境外為履行在我國工作職責的所得也應在我國納稅。

　　(3)上述個人凡工作不滿一個月的，應進行推算，步驟如下：

　　①按日工資和當月天數推算成月工資;

　　②按月工資計算全月稅款水平;

　　③將全月稅款水平按其實際工作天數折算實際天數應納的稅款。

　　對中國境內無住所個人的個人所得稅政策的持續運用問題(P392)：

　　對在中國境內無住所，居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅。關于5年期限的具體計算：個人在中國境內居住滿5年，是指個人在中國境內連續居住滿5年，即在連續5年中的每一納稅年度內均居住滿1年。

　　關于個人在華居住滿5年以后納稅義務的確定：個人在中國境內居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內居住滿1年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅;凡在境內居住不滿1年的，僅就該年內來源于境內的所得納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內在境內居住不足90天，可以按“來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內的機構、場所所負擔的部分，免予申報繳納稅款”的規定確定納稅義務，并從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。

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