【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《稅法》科目第三章消費(fèi)稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：計(jì)算題

　　2014年1月，甲實(shí)木地板廠(增值稅一般納稅人)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)一批原木，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款20萬(wàn)元，支付收購(gòu)運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額2萬(wàn)元，將該批材料委托乙實(shí)木地板廠加工成素板(實(shí)木地板的一種)，乙廠收取不含增值稅加工費(fèi)和輔料費(fèi)3萬(wàn)元，甲實(shí)木地板廠收回素板后，將其中的80%繼續(xù)加工成實(shí)木地板成品銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入35萬(wàn)元，則：(1)甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅是多少?(2)甲廠銷(xiāo)售實(shí)木地板成品應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少?(成本利潤(rùn)率5%;消費(fèi)稅稅率5%)

　　正確答案：

　　(1)甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅

　　材料成本=20×(1-13%)+2=19.40(萬(wàn)元)

　　組價(jià)：(19.40+3)/(1-5%)=23.58(萬(wàn)元)

　　代收代繳消費(fèi)稅=23.58×5%=1.18(萬(wàn)元)

　　(2)甲廠銷(xiāo)售成品應(yīng)納的消費(fèi)稅=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81(萬(wàn)元)。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　1.老師，我越看越亂了，(1)對(duì)于外購(gòu)直接銷(xiāo)售的情況，如果是非生產(chǎn)企業(yè)的行為是不是就不要在繳納消費(fèi)稅(也與消費(fèi)稅的抵扣無(wú)關(guān))，如果是生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，無(wú)論是直接銷(xiāo)售，還是在加工后銷(xiāo)售的，都要繳納消費(fèi)稅(也都存在消費(fèi)稅的抵扣)。我這樣理解對(duì)不對(duì)呢?

　　書(shū)上(p150)說(shuō)工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售的要在不直接進(jìn)入消費(fèi)市場(chǎng)的情況小才有消費(fèi)稅?不知道該怎么理解

　　(2)對(duì)于委托加工收回的，無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，也無(wú)論是再交工后銷(xiāo)售，還是直接銷(xiāo)售的，有要繳納消費(fèi)稅(也都存在消費(fèi)稅的抵扣)。這樣理解對(duì)嗎?

　　(3)購(gòu)入或者是委托加工后收回的商品，如果是因?yàn)楣芾聿簧苹蛘咦匀粸?zāi)害的時(shí)候，這些商品還可以抵扣消費(fèi)稅嗎?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　(1)對(duì)于外購(gòu)直接銷(xiāo)售的情況，如果是非生產(chǎn)企業(yè)的行為是不是就不要在繳納消費(fèi)稅(也與消費(fèi)稅的抵扣無(wú)關(guān))，如果是生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，無(wú)論是直接銷(xiāo)售，還是在加工后銷(xiāo)售的，都要繳納消費(fèi)稅(也都存在消費(fèi)稅的抵扣)。我這樣理解對(duì)不對(duì)呢?

　　書(shū)上(p150)說(shuō)工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售的要在不直接進(jìn)入消費(fèi)市場(chǎng)的情況小才有消費(fèi)稅?不知道該怎么理解

　　答：您的理解錯(cuò)誤，對(duì)于消費(fèi)稅，學(xué)員要清楚，一般情況下，除了金銀首飾以外和卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)以外，消費(fèi)稅應(yīng)該是在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)或者委托加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的。

　　對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)該在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，以后企業(yè)購(gòu)進(jìn)以后再加價(jià)銷(xiāo)售的，不需要再繳納消費(fèi)稅的。

　　您說(shuō)的教材150頁(yè)上面的內(nèi)容是特殊的規(guī)定，針對(duì)這個(gè)規(guī)定，需要滿足條件：是針對(duì)的自己不生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)以后銷(xiāo)售的工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售的不能構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)入消費(fèi)市場(chǎng)的特殊貨物的特殊規(guī)定。但是對(duì)于一般的貨物，直接就是生產(chǎn)出來(lái)就可以直接賣(mài)給消費(fèi)者，不需要進(jìn)一步加工等的，那么在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，以后再銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。

　　(2)對(duì)于委托加工收回的，無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，也無(wú)論是再交工后銷(xiāo)售，還是直接銷(xiāo)售的，有要繳納消費(fèi)稅(也都存在消費(fèi)稅的抵扣)。這樣理解對(duì)嗎?

　　答：您的理解錯(cuò)誤，對(duì)于委托加工收回以后連續(xù)生產(chǎn)的，只涉及到生產(chǎn)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)就是購(gòu)進(jìn)以后直接銷(xiāo)售的，不涉及生產(chǎn)，生產(chǎn)企業(yè)收回以后連續(xù)生產(chǎn)的，只有教材150頁(yè)列舉的12種情形的已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，其他的情形已納消費(fèi)稅不得抵扣，例如收回酒精生產(chǎn)白酒，酒精的已納消費(fèi)稅不得抵扣。

　　對(duì)于收回以后直接銷(xiāo)售的，銷(xiāo)售價(jià)格高于受托方計(jì)稅價(jià)格的，需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅，同時(shí)準(zhǔn)予抵扣委托加工已納消費(fèi)稅，此時(shí)沒(méi)有消費(fèi)品的限制，所有的消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅都是可以抵扣的。

　　(3)購(gòu)入或者是委托加工后收回的商品，如果是因?yàn)楣芾聿簧苹蛘咦匀粸?zāi)害的時(shí)候，這些商品還可以抵扣消費(fèi)稅嗎?

　　答：不可以，因?yàn)橄�費(fèi)稅的抵扣是按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣的，只有生產(chǎn)領(lǐng)用的才可以抵扣，對(duì)于損失的，是沒(méi)有領(lǐng)用的，所以已納消費(fèi)稅不得抵扣。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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