2013《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)：非居民企業(yè)所得稅管理

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)：非居民企業(yè)所得稅管理。

　　企業(yè)所得稅名片：企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.關(guān)于實(shí)際支付與應(yīng)支付

　　2.非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)

　　3.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)取得的收益

　　4.關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題

　　5.關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

　　6.關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第八節(jié)源泉扣繳的內(nèi)容。

　　【重要知識(shí)點(diǎn)】：非居民企業(yè)所得稅管理

　　(一)關(guān)于實(shí)際支付與應(yīng)支付

　　1.對(duì)于到期應(yīng)支付而未支付，但已計(jì)入支付方成本、費(fèi)用的所得——扣繳稅款。

　　2.對(duì)于到期應(yīng)支付而未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或籌辦費(fèi)——在計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)一次性、全額扣繳。

　　3.提前支付所得的——應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)履行扣繳義務(wù)。

　　(二)非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)

　　非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人負(fù)擔(dān)、支付的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，在中國負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

　　上述擔(dān)保費(fèi)適用與利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率。

　　(三)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)取得的收益

　　1.屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，在中國負(fù)有納稅義務(wù)。

　　2.取得上述所得的非居民企業(yè)，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與該機(jī)構(gòu)、場所沒有聯(lián)系的，由土地使用權(quán)的受讓方即支付人在支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。

　　3.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，應(yīng)以非居民企業(yè)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額減除土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可理解為非居民企業(yè)取得該項(xiàng)土地使用權(quán)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出或原受讓價(jià)款。

　　(四)關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題

　　1.關(guān)于融資租賃所得的稅務(wù)處理

　　(1)融資租賃所得的性質(zhì)，屬于利息所得;

　　(2)融資租賃所得的應(yīng)納稅所得額，為租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除出租設(shè)備、物件的價(jià)款后的余額;

　　(3)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的融資租賃所得，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。

　　2.對(duì)非居民企業(yè)取得出租不動(dòng)產(chǎn)租金所得的稅務(wù)處理

　　(1)對(duì)于非居民企業(yè)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所對(duì)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，取得的租金按收入全額適用10%稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，并由中國境內(nèi)的承租方在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)扣繳;

　　(2)對(duì)于非居民企業(yè)委派人員或委托境內(nèi)其他單位、個(gè)人對(duì)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得的租金收入作為該機(jī)構(gòu)、場所的有實(shí)際聯(lián)系所得，適用25%的稅率，由該機(jī)構(gòu)、場所自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　(五)關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

　　1.對(duì)中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　2.如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)由中國境內(nèi)企業(yè)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　(六)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題(新增)

　　1.適用范圍

　　非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

　　2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)包含兩類“成本價(jià)格”。一則是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資資金，二則是購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　如果存在多次投資的，應(yīng)當(dāng)以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)。如果多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)當(dāng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

　　3.間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)事項(xiàng)

　　境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供P310的6項(xiàng)資料。

　　4.稅務(wù)管理

　　境外投資方(實(shí)際控制方)同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

　　【相關(guān)習(xí)題】：

　　2013《稅法》第十章練習(xí)題：非居民企業(yè)企業(yè)所得稅管理