2013《稅法》重要知識點：企業政策性搬遷所得稅管理辦法

　　【東奧小編】我們一起來學習2013注冊會計師考試《稅法》重要知識點：企業政策性搬遷所得稅管理辦法。

　　企業所得稅名片：企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。

　　【內容導航】：

　　1.企業政策性搬遷所得稅政策的適用范圍

　　2.搬遷收入

　　3.搬遷支出

　　4.搬遷資產稅務處理

　　5.應稅所得

　　6.征收管理

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》第十章企業所得稅法第七節應納稅額的計算的內容。

　　【重要知識點】：企業政策性搬遷所得稅管理辦法

　　(一)企業政策性搬遷所得稅政策的適用范圍

　　1.企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

　　(1)國防和外交的需要;

　　(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;

　　(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;

　　(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;

　　(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要;

　　(6)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要

　　2.核算和管理。企業應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執行本辦法規定。

　　(二)搬遷收入

　　企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。

　　【特別提示】由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響，因此企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。

　　(三)搬遷支出

　　企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。

　　1.搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

　　2.資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。

　　企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。

　　(四)搬遷資產稅務處理

　　1.企業搬遷的資產(原資產)

　　企業政策性搬遷所涉及的資產，區分兩種情況進行處理：一是，搬遷后原資產經過簡單安裝或不安裝(如無形資產)仍可以繼續使用的，在該資產重新投入使用后，繼續計提折舊或攤銷費用;二是，搬遷后原資產需要大修理后才能重新使用的，該資產的凈值加上大修理支出，為該資產的計稅成本。在該資產重新投入使用后，就該資產尚可使用的年限計提折舊或攤銷。同時，該大修理支出應進行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

　　2.企業搬遷期間新購置的各類資產(新購置資產)

　　企業政策性搬遷后新購置的資產，一律按稅法的規定進行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。

　　3.企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業所得稅法》及其實施條例規定年限攤銷。

　　(五)應稅所得

　　1.搬遷所得的基本規定和涉稅處理

　　企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

　　企業的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業的搬遷所得。

　　企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

　　企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

　　(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

　　(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

　　上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。

　　【解釋】企業政策性搬遷收入和支出不直接參與日常經營的核算，只計入搬遷完成年度的應納稅所得額。

　　2.搬遷完成年度的確認

　　(1)下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

　　①從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

　　②從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

　　(2)企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

　　①搬遷規劃已基本完成;

　　②當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

　　企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

　　3.政策性搬遷對企業彌補虧損年度的影響

　　企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除;企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算。

　　(六)征收管理

　　1.企業應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執行本辦法的規定。

　　2.企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：

　　(1)政府搬遷文件或公告;

　　(2)搬遷重置總體規劃;

　　(3)拆遷補償協議;

　　(4)資產處置計劃;

　　(5)其他與搬遷相關的事項。

　　3.企業遷出地和遷入地主管稅務機關發生變化的，由遷入地主管稅務機關負責企業搬遷清算。

　　4.企業搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。

　　【相關習題】：