注會(huì)名師劉圣妮：生活無(wú)處不審計(jì)，審計(jì)錯(cuò)報(bào)的“杯子”學(xué)問(wèn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：樊蕾2020-02-12 16:41:20

審計(jì)的定義與保證程度、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

重要性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

疫情蔓延，大家也一定都謹(jǐn)遵指令宅在家中，那么這段空閑下來(lái)的時(shí)間，大家要如何利用呢？小奧提醒大家，2020年注會(huì)考試的報(bào)名時(shí)間距離我們?cè)絹?lái)越近了，小伙伴們不妨將這些零散時(shí)間都利用起來(lái)，加緊注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的備考，東奧劉圣妮老師在第二場(chǎng)直播中為大家詳細(xì)講解了重要性等知識(shí)，快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧。

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審計(jì)基本邏輯的重要性

第一部分：審計(jì)基本邏輯的重要性

劉圣妮老師從五點(diǎn)分析了審計(jì)基本邏輯的重要性，重要性概念可以理解為三點(diǎn)：【視頻回顧>>】

一是如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

二是對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。

三是判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比(根據(jù)職業(yè)判斷選擇一個(gè)經(jīng)驗(yàn)百分比)，得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~，將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。【視頻回顧>>】

并且劉老師指出，在審計(jì)中，明顯微小錯(cuò)報(bào)具有一個(gè)臨界值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。【視頻回顧>>】

在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下五個(gè)因素：以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)

【1】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)劉圣妮老師提醒大家需要識(shí)別來(lái)自三個(gè)方面的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，分別是財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面和其他方面。【視頻回顧>>】

【2】評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估

劉老師直播中說(shuō)，評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估重點(diǎn)需要看三個(gè)方面：

一是管理層評(píng)估涵蓋的期間，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。

二是管理層的評(píng)估、支持性分析和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)，糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、考慮管理層作出的評(píng)估的信息以及需要特別關(guān)注的假設(shè)。

三是超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。除詢問(wèn)管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

【3】識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序

在這一知識(shí)點(diǎn)下劉圣妮老師列舉了兩大項(xiàng)的重點(diǎn)內(nèi)容，分別是應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序的要求以及實(shí)施追加的審計(jì)程序。如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序(包括考慮緩解因素)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

【4】審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論是一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，首先是考慮因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否存在與事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性(且這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮)并考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性。另外針對(duì)存在重大不確定性和確定不存在重大不確定性都有其相應(yīng)考慮，這一部分大家可以詳細(xì)觀看劉圣妮老師的直播回放講解。

【5】對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

劉老師指出，這一章節(jié)里審計(jì)基本邏輯對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響也是非常重要的一部分內(nèi)容，大致可以劃分成三點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)以及嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)。

評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

【1】評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性做出修改

劉圣妮老師強(qiáng)調(diào)了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性作出修改的三種情況：

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)成果的估計(jì)確定重要性，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性。

二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對(duì)重要性進(jìn)行修改，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性。

最后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

【2】需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響

因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，用以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

【3】某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)

劉老師在直播中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)，如某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷以及同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)的抵銷的情況。

【4】一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估要判斷一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大的話，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。如果一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了重要性水平，可能評(píng)估為不重大。

武漢加油！中國(guó)加油！劉老師告訴我們，在這次的災(zāi)難面前，我們學(xué)會(huì)了要堅(jiān)強(qiáng)面對(duì)。這個(gè)道理放到我們的注會(huì)備考中也是一樣的，學(xué)習(xí)之路難免會(huì)遇到很多的挫折磨難，這個(gè)時(shí)候就需要我們的堅(jiān)強(qiáng)意志積極面對(duì)。未來(lái)幾天我們還會(huì)有東奧名師們的精彩直播課程，感興趣的小伙伴們千萬(wàn)不要錯(cuò)過(guò)哦！注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間已經(jīng)確定，精彩內(nèi)容還沒(méi)看夠？快點(diǎn)擊下方圖片，獲取更多近期名師直播公開(kāi)課！

注：以上內(nèi)容來(lái)自劉圣妮老師分享

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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