凌紫綺老師《審計》入門課-解密審計天書（四）
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備考注冊會計師，學(xué)好審計是非常重要的。2021年注冊會計師考試提前至8月舉行，這使得考生的復(fù)習(xí)時間更加緊張。為了幫助考生更高效備考，東奧名師凌紫綺推出《審計》入門課，今天就讓我們一起看一下解密《審計》天書（四）的具體內(nèi)容。
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2021年雙輪基礎(chǔ)班已開課丨輕松過關(guān)預(yù)售 組合價更低
在線題庫丨資料專區(qū)丨0元好課丨學(xué)習(xí)計劃丨思維導(dǎo)圖
課程簡介
課程針對審計考試的特點，以審計教材的結(jié)構(gòu)為出發(fā)點，總結(jié)出審計的學(xué)習(xí)備考方法。課程中采用通俗易懂的語言，講解審計的歷史以及真實的實務(wù)案例來幫助理解，也介紹了審計中的基本概念與審計的邏輯思維，為“小白”考生更好的入門審計奠定了基礎(chǔ)。
課程內(nèi)容
>>>審計中出現(xiàn)的各種風(fēng)險
1.風(fēng)險——不確定性、可能性。
2.審計風(fēng)險——注冊會計師的審計報告出錯了。
3.審計風(fēng)險的來源——檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險。
4.重大錯報風(fēng)險——發(fā)生重大錯報的可能性。
5.檢查風(fēng)險——注冊會計師做完程序沒有查出錯誤的可能性。
注冊會計師執(zhí)行審計工作會導(dǎo)致兩種結(jié)果，一種是審計成功，成功的審計會增強(qiáng)財務(wù)報表的信賴程度；另一種是審計失敗，失敗的審計工作影響客戶對財務(wù)報表的判斷，進(jìn)而導(dǎo)致客戶遭受損失，注冊會計師甚至也會承擔(dān)連帶責(zé)任。
>>>審計的發(fā)展歷程
1.賬項基礎(chǔ)審計——詳細(xì)審計，主要審查會計憑證和會計賬簿。
2.制度基礎(chǔ)審計——面向制度的審計，以內(nèi)部控制作為審計的重點。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛虡I(yè)基礎(chǔ)審計，以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計。
>>>風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險評估過程包括：了解被審計單位、識別風(fēng)險與風(fēng)險評估。
風(fēng)險應(yīng)對過程包括：風(fēng)險應(yīng)對(程序應(yīng)對)、取得證據(jù)。
最后得出結(jié)論，形成審計報告。
>>>了解被審計單位的內(nèi)容：
1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素。
2.性質(zhì)。
3.對會計政策的選擇和運用。
4.財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。
5.目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。
6.被審計單位的內(nèi)控。
>>>審計風(fēng)險的來源
審計風(fēng)險包括重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次與認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；認(rèn)定層次風(fēng)險包括固有風(fēng)險與控制風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，只能評估，不能降低也不能改變。
檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險，是審計人員唯一可以控制的風(fēng)險。
財務(wù)報表層風(fēng)險：關(guān)系到整體、宏觀，影響一大片報表(多個)數(shù)據(jù)出錯的可能性。
認(rèn)定層風(fēng)險：報表中某一個科目的出錯的可能性。
固有風(fēng)險：是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。
控制風(fēng)險：是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。
>>>各類風(fēng)險之間的關(guān)系
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險與評估的重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系。
檢查風(fēng)險不可能為零。
當(dāng)重大錯報風(fēng)險高時，檢查風(fēng)險低：程序做的多，需要證據(jù)多
當(dāng)重大錯報風(fēng)險低時，檢查風(fēng)險高：程序做的少一些，證據(jù)少一些
先評估——再承接：一項審計業(yè)務(wù)是否承接，注冊會計師往往要衡量自己對風(fēng)險的化解和承擔(dān)能力。注冊會計師通常將審計風(fēng)險確定可控范圍之內(nèi)，即把握能保證所審計的財務(wù)報表不存在重大錯報時才承接業(yè)務(wù)，而當(dāng)風(fēng)險超過可控范圍時，注冊會計師往往會拒絕承接業(yè)務(wù)。
>>>重要性——最大錯報的容忍度
重要性是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度上確定的對錯報的最大的容忍限度。
重要性越低，要求越嚴(yán)格，因此程序做的越多，證據(jù)要的越多。
>>>重要性在各個階段的作用
計劃階段——確定重要性水平。
風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對——應(yīng)用重要性
完成審計報告——根據(jù)修正后的重要性水平確定報告類型
>>>重要性的家族成員
重要性包括：財務(wù)報表整體重要性、實際執(zhí)行的重要性、特定類別的重要性和明顯微小錯報臨界值。
>>>重要性的分類
1.財務(wù)報表整體的重要性水平：
是注冊會計師給整套財務(wù)報表確定一個標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)錯報金額高于這個標(biāo)準(zhǔn)時，很可能會導(dǎo)致財務(wù)報表使用者作出錯誤的經(jīng)濟(jì)決策。注冊會計師在制定總體審計策略時需要確定該金額。
2.實際執(zhí)行的重要性水平：
指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>
實際執(zhí)行的重要性通常是財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。
確定為財務(wù)報表50%的情形：
(1)首次接受委托的審計項目。
(2)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多。
(3)項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等。
(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
確定為財務(wù)報表75%的情形：
(1)連續(xù)審計項目。
(2)以前年度審計調(diào)整較少。
(3)項目總體風(fēng)險為低到中等。
(4)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。
3、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
此類重要性可有可無，根據(jù)客戶需求來定。
4、明顯微小錯報臨界值
注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。
實務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯報的臨界值定為財務(wù)報表整體重要性的3%-5%，但不超過10%。
>>>錯報
錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。注意，列報和披露不符合也是錯報。
分為以下幾類：
1.事實錯報。
2.判斷錯報。
3.推斷錯報。
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名師簡介
此刻，2021年注冊會計師考試備考已經(jīng)開始，考生應(yīng)制定好學(xué)習(xí)計劃，跟隨東奧名師老師，扎實備考，從容應(yīng)對考試，取得最終的勝利。
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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