注會與生活—所得稅匯算清繳（六）之業(yè)務招待費的納稅調整
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文/東奧撰稿人：朝乾夕惕
cpa考試和我們的生活息息相關，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，我們再來看所得稅匯算清繳對工會經費的納稅調整要求。
稍作休息，我們再來看所得稅匯算清繳對業(yè)務招待費的納稅調整。
Q1：業(yè)務招待費扣除限額的計算基數當年銷售(營業(yè))收入僅指主營業(yè)務收入嗎?
當然不能哇。計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數為銷售收入合計，即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入，三者的合計數。但是不含營業(yè)外收入，可能也不包含投資收益。
特殊情況下，當年銷售(營業(yè))收入會包含投資收益，即：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。這是由于，股權投資企業(yè)獲得的投資收益，實際上就是它的主營業(yè)務收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
Q2：企業(yè)尚在籌建期間，沒有當年銷售(營業(yè))收入，怎么辦?
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的業(yè)務招待費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，不再按比例計算扣除限額。
Q3：稅法對業(yè)務招待費稅前列支金額有什么要求?
企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
Q4：超過限額的業(yè)務招待費如何處理?
一律納稅調增，不予稅前列支。此處要特別注意的是，業(yè)務招待費與廣告費和業(yè)務宣傳費不同，業(yè)務招待費是取發(fā)生額60%和當年銷售(營業(yè))收入5‰，二者較小的數字抵扣，超過限額的全部納稅調增。
【案例】甲企業(yè)為貿易型企業(yè)，本年度發(fā)生主營業(yè)務收入1000萬元，其他業(yè)務收入800萬元，視同銷售收入200萬元。營業(yè)外收入200萬元，均為政府補助收入，投資收益100萬元，為長期股權投資分紅。
首先，確定當年銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務收入1000萬元+其他業(yè)務收入800萬元+視同銷售收入200萬元=2000萬元
當年銷售(營業(yè))收入不包括營業(yè)外收入，由于甲企業(yè)是貿易型企業(yè)，非股權投資企業(yè)，所以此處投資收益亦不包括在內。
根據當年銷售(營業(yè))收入的5‰計算的限額=2000*5‰=10萬元(以下簡稱限額1)
若本年度業(yè)務招待費發(fā)生額20萬元，則根據業(yè)務招待費發(fā)生額的60%計算的限額=20*60%=12萬元，大于限額1，則稅前可以列支的業(yè)務招待費金額為10萬元。
若本年度業(yè)務招待費發(fā)生額10萬元，則根據業(yè)務招待費發(fā)生額的60%計算的限額=10*60%=6萬元，小于限額1，則稅前可以列支的業(yè)務招待費金額為6萬元。
【八卦開心】為啥業(yè)務招待費要設置雙限額?
我個人的觀點，其實一個單位最亂，最能做手腳的就是這一塊兒了，各種費用的發(fā)票層出不窮。如果費用的發(fā)票進賬多了，就會導致利潤減少，使國家稅收受損。其實國家稅務局也沒有辦法區(qū)分清楚企業(yè)的哪些業(yè)務招待費是用在推廣銷售等與企業(yè)生產經營活動相關的方面，哪些業(yè)務招待費是私人享受，與企業(yè)生產經營活動無關的。所以就只好想出這一招——雙限額扣除，盡量控制企業(yè)的業(yè)務招待費，以防止企業(yè)在這一塊兒通過搞發(fā)票來降低企業(yè)利潤，達到少交企業(yè)所得稅的目的，侵害國家稅收利益。
cpa并不沒有大家想象的那么難，有時候直接我們的生活息息相關，多多積累生活與工作的經驗對于注會備考也是有很大益處的。
本文作者：東奧撰稿人朝乾夕惕
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