文/東奧撰稿人：五谷先生

考點綜述：該考點為CPA會計長期股權投資及合并報表章節的基本知識點，需要考生牢固掌握，被投資單位實現凈利潤或者發生凈虧損比較容易掌握，把講解的重點放在逆流交易和順流交易的會計處理上，并且和控股合并情況下母公司與子公司內部交易的會計處理做對比。

分步講解：

1.被投資單位實現凈利潤

借：長期股權投資-損益調整······按入賬時可辨認凈資產公允價值持續計算所享有的損益

    貸：投資收益

2.被投資單位發生凈虧損

借：投資收益

    貸：長期股權投資-損益調整······按入賬時可辨認凈資產公允價值持續計算所享有的損益

3.投資或出售的資產不構成業務的，分逆流交易和順流交易進行會計處理

a.逆流交易

①借：長期股權投資-損益調整

       貸：投資收益

②借：投資收益

       貸：長期股權投資-損益調整···············聯營企業或合營企業向投資企業銷售商品未實現的內部銷售利潤*投資比例

③若投資企業需要編制合并財務報表，在合并財務報表中的處理：

借：長期股權投資

    貸：存貨········聯營企業或合營企業向投資企業銷售商品未實現的內部銷售利潤*投資比例

b.順流交易

①借：長期股權投資-損益調整

       貸：投資收益

②借：投資收益

       貸：長期股權投資-損益調整···············投資企業向聯營企業或合營企業銷售商品未實現的內部銷售利潤*投資比例

③若投資企業需要編制合并財務報表，在合并財務報表中的處理：

借：營業收入·······投資企業向聯營企業或合營企業銷售商品形成的收入*投資比例

   貸：營業成本·······投資企業向聯營企業或合營企業銷售商品產生的成本*投資比例

          投資收益········投資企業向聯營企業或合營企業銷售商品未實現的內部銷售利潤*投資比例

說明：①逆流交易或順流交易的會計分錄可以寫成上述“①②”兩筆分錄，也可以合并分錄。②投資企業需要編制合并財務報表時的處理如上所述，具體原因由于篇幅太長，此處不再介紹。③本考點權益法下對長期股權投資進行損益調整，如果投資企業和聯營企業或合營企業之間有內部交易，調整時均需要乘以投資企業享有的投資比例。但是在合并報表章節，母公司與子公司的合并報表中，如果母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵消“歸屬于母公司所有者的利潤”，子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間進行分配(可參考例題講解)。

例題講解：

例1：甲企業于20*7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值和賬面價值相同。20*7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20*7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20*7年實現凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司的會計處理如下：

①借：長期股權投資-損益調整 6 400 000(32 000 000*20%)

       貸：投資收益 6 400 000

②借：投資收益 800 000(4 000 000*20%)

       貸：長期股權投資-損益調整 800 000

③甲公司若有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中調整分錄：

借：長期股權投資-損益調整 800 000(4 000 000*20%)

    貸：存貨 800 000

假定至20*7年12月31日，甲企業對外出售該批存貨的70%，30%形成期末存貨

調整后的凈利潤=3 200-400*30%=3 080(萬元)

借：長期股權投資-損益調整 6 160 000(30 800 000*20%)

   貸：投資收益 6 160 000

合并財務報表中的調整：

借：長期股權投資-損益調整 240 000(800 000*30%)

    貸：存貨 240 000

例2：甲企業于20*7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值和賬面價值相同。20*7年8月，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙企業。至20*7年資產負債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。乙公司20*7年實現凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司的會計處理如下：

①借：長期股權投資-損益調整 4 000 000(20 000 000*20%)

       貸：投資收益 4 000 000

②借：投資收益 800 000(4 000 000*20%)

       貸：長期股權投資-損益調整 800 000

③甲公司若有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中調整分錄：

借：營業收入 2000 000(10 000 000*20%)

    貸：營業成本 1 200 000(6 000 000*20%)

           投資收益 800 000

例3:2*15年1月1日甲公司持有乙公司60%股權，能夠對乙公司實行控制，2*15年9月30日，乙公司將本公司生產的A產品出售給甲公司，售價為600萬元，成本為480萬元。甲公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2*15年年底，乙公司尚未收到甲公司購買A 產品的價款，乙公司未對其計提壞賬，請寫出甲公司合并報表涉及內部交易的抵消分錄，不考慮所得稅的影響。

甲公司合并報表內部交易抵消分錄如下：

借：營業收入 600萬

   貸：營業成本 480萬

固定資產-原價120萬

借：固定資產-累計折舊 6萬(120÷5*3/12)

    貸：管理費用 6萬

借：少數股東權益 45.6萬((120-6)*40%)

    貸：少數股東損益 45.6萬

借：應付賬款 702萬(600*(1+17%))

    貸：應收賬款 702萬

長期股權投資的知識點雖然很難，但是考試們在注會備考的時候也不要喪失信心，一次學不明白，可以再學習第二遍。注會的學習過程就不斷鞏固和復習的過程，這樣才有所收益。

本文作者：東奧撰稿人五谷先生